一、近期4個(gè)注銷企業(yè)案例

已注銷企業(yè)，尤其存在對(duì)外股權(quán)投資的，健在的時(shí)候不是太干凈，無(wú)論稅額大小帶病注銷的企業(yè)，國(guó)家叫你來(lái)補(bǔ)稅啦！數(shù)字治稅時(shí)代通過各個(gè)部門大數(shù)據(jù)交互各種疑點(diǎn)無(wú)處遁形，即使已經(jīng)注銷的企業(yè)，被翻案將成為常態(tài)化操作。

最近短短2個(gè)月，親身接觸到4個(gè)已經(jīng)注銷企業(yè)被重新查稅的情況，其中3個(gè)是合伙企業(yè)，都是來(lái)問怎么辦？這4個(gè)案例全部涉及對(duì)外股權(quán)投資，有涉及稅收洼地的也有常規(guī)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的，涉及地域有浙江、深圳、江西、廣西，涉及少申報(bào)收入、股權(quán)平(低)價(jià)轉(zhuǎn)讓、合伙企業(yè)合伙人沒有按35%納稅幾種情形，目前還沒有涉及到大熱的股票非交易過戶這種情形。案子經(jīng)辦單位有國(guó)家審計(jì)署、稅務(wù)總局、地方稽查局，4個(gè)案子也是剛開始通知遞交材料階段，沒有結(jié)案具體結(jié)果未定。

二、案例介紹

1、專業(yè)知識(shí)缺失導(dǎo)致少申報(bào)收入

某合伙企業(yè)投資項(xiàng)目結(jié)束后，在沒有繳納相關(guān)稅款情況下將全部收益分配給了自然人合伙人，在2021年一年前直接注銷了公司登記，最近被國(guó)家審計(jì)署發(fā)布交辦任務(wù)到國(guó)家稅務(wù)總局再到地方管局，要求查實(shí)企業(yè)情況并且層層上報(bào)，據(jù)說(shuō)數(shù)據(jù)來(lái)源于基金委、稅務(wù)局、人民銀行、工商信息交互。其實(shí)這家企業(yè)也不是大案要案，涉及稅款僅僅200萬(wàn)。除了已經(jīng)注銷的企業(yè)所在地管局，GP所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)深圳也收到協(xié)查通知，要求GP提交公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)核查。

這個(gè)案例主要原因是內(nèi)部管理不專業(yè)、失控導(dǎo)致的，想當(dāng)然的在分配給合伙人時(shí)沒有扣掉相應(yīng)稅款，現(xiàn)在還面臨如何向投資人追要稅款的尷尬情況，買了教訓(xùn)漲了知識(shí)壞了企業(yè)名譽(yù)。

2、股權(quán)交易核定征收前的平（低）價(jià)轉(zhuǎn)讓

（1）常規(guī)操作模式

（2）案例說(shuō)明

目前遇到2個(gè)案例，涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的CC有限公司已經(jīng)注銷，包括后來(lái)為核定征收成立的個(gè)獨(dú)，CC 工商所在地的稽查局針對(duì)的是籌劃第2步，短期內(nèi)兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格差異過大，以第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不公允為理由，要求企業(yè)提交資料核實(shí)，案例暫時(shí)還沒有涉及到最后核定征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所在地的稅務(wù)局。如果僅僅針對(duì)籌劃第2步，企業(yè)最大的損失就是相當(dāng)于沒有籌劃，還額外損失相當(dāng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款5%的核定征收稅費(fèi)。企業(yè)還在關(guān)心這個(gè)稅款誰(shuí)來(lái)承擔(dān)？要不要向中介或者招商引資的政府索賠？

3、出售股票合伙人未按35%繳納稅款

某合伙企業(yè)A持有上市公司B的股票，在廣州解禁時(shí)合伙企業(yè)合伙人需要按35%的稅率繳納個(gè)人所得稅，后JX某地招商引資承諾企業(yè)遷移到當(dāng)?shù)睾罂梢园?0%繳納股票交易個(gè)人所得稅，還可以有一定的財(cái)政返還，并且當(dāng)?shù)爻兄Z包注銷，JX某地確實(shí)兌現(xiàn)了承諾。

現(xiàn)如今，A合伙企業(yè)上了審計(jì)署的交辦名單，在JX被要求按35%補(bǔ)交稅款。合伙企業(yè)賣出公司股權(quán)（票），合伙人是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，這個(gè)稅款當(dāng)然得合伙人自己補(bǔ)，補(bǔ)完之后才是內(nèi)部找誰(shuí)算賬的問題。上市公司持股平臺(tái)，一般又是實(shí)際控制人同意這樣籌劃的，不籌劃稅負(fù)太高，這種直接少交稅的籌劃后手風(fēng)險(xiǎn)太大了。

三、注銷不是萬(wàn)事大吉

1、關(guān)于承諾制

目前的企業(yè)工商的簡(jiǎn)易注銷，采用的是承諾制，企業(yè)承諾自己沒有問題而且稅務(wù)暫時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)基本就能順利注銷。既然企業(yè)承諾沒有問題才給你注銷，但是不久發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在問題，那被拎出來(lái)查補(bǔ)稅款也是再正常不過了，既然自己吹牛沒有問題才給你注銷，那現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)有問題了當(dāng)然得給自己吹過的牛買單。

2、誰(shuí)是納稅主體？

常說(shuō)“跑了和尚跑不了廟”，對(duì)于普遍存在的合伙企業(yè)，現(xiàn)在應(yīng)該說(shuō)“拆了廟堂，跑不了健在的和尚”，大部分人認(rèn)為已經(jīng)注銷了，那就是萬(wàn)事大吉了，但是血淋淋的現(xiàn)實(shí)案例告訴你，在出售持有的第三方股票（權(quán)）事項(xiàng)方面合伙企業(yè)不是個(gè)人所得稅的納稅主體，合伙企業(yè)只是個(gè)導(dǎo)管是遮住外部眼睛的一塊布甚至蒙蔽自己人的布，需要拆掉導(dǎo)管揭開布，每個(gè)合伙人才是納稅主體。合伙企業(yè)注銷并不意味著合伙人的納稅義務(wù)消失，只要您健在帶病注銷后風(fēng)險(xiǎn)依舊在。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2011年修正）第一條第一款“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”、第二條第二項(xiàng)“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅”、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第三條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）”、第四條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅”、第二十二條“投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

3、能不能拿追征期限說(shuō)事？

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）第八十六條：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2013年第5號(hào)）第五十二條：　因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

一般地，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。但被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅的，不受5年的追征期限制。就事論事，最近被拎出來(lái)的案例注銷最多的也就2年，超過5年的也有報(bào)道，帶病注銷這個(gè)期限可以追溯到多久？可以說(shuō)愛你到永遠(yuǎn)。

四、遇到了怎么辦

錢的事情還是用錢解決，盡量按要求補(bǔ)，多部門多層級(jí)協(xié)同核實(shí)數(shù)據(jù)，對(duì)涉案企業(yè)來(lái)說(shuō)有點(diǎn)按下葫蘆起了瓢的束手無(wú)措感。

五、尷尬的獨(dú)資合伙企業(yè)

從事對(duì)外投資企業(yè)出現(xiàn)的涉稅問題，涉及面最廣的就是合伙企業(yè)，對(duì)比個(gè)人直接持股雷打不動(dòng)最高20%的稅率，以對(duì)外投資取得增值收益為主的獨(dú)資合伙企業(yè)稅負(fù)普遍在35%這一檔。

合伙企業(yè)的大熱是因?yàn)橐环矫娼鉀Q了出資人同股不同權(quán)的矛盾，另一方面被視作一個(gè)導(dǎo)管公司可穿透到最終出資人，此前各地對(duì)取得合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有限合伙人(LP）普遍按20%征稅， 《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào)）的出臺(tái)，加上基金委新規(guī)上市公司持股平臺(tái)很難備案為創(chuàng)投企業(yè)，基本滅掉了上市公司持股平臺(tái)備案合伙人按20%納稅的優(yōu)惠操作，不過還有通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按核定征收納稅這種方式續(xù)命，隨后《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）宣布這一操作壽終正寢，現(xiàn)在還面臨多個(gè)渠道的秋后圍剿。

六、繼往開來(lái)

資本交易增值空間大，涉及稅款比較大，一些疑點(diǎn)也容易在大數(shù)據(jù)交互下現(xiàn)形，注銷這一法寶現(xiàn)在也失效了。企業(yè)在資本交易時(shí)，如果沒有事前規(guī)劃好架構(gòu)，最好按現(xiàn)行政策依法繳足稅款，無(wú)論是少申報(bào)收入，還是多申報(bào)費(fèi)用、按20%繳納稅款、非交易過戶都面臨多個(gè)部委或者一個(gè)部門多個(gè)層級(jí)的數(shù)據(jù)交互圍剿，總有露餡的那一刻，每筆合法收入的確權(quán)經(jīng)過40%左右稅負(fù)的捶打才是安全的。