一、財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)

制造業(yè)財(cái)務(wù)核算，是對(duì)制造企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，涵蓋資金籌集、物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財(cái)務(wù)成果形成與分配等五項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（一）資金籌集核算

主要是對(duì)所有者投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資本業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、固定資產(chǎn)、短期借款和長(zhǎng)期借款等。

（二）物資供應(yīng)核算

主要是對(duì)固定資產(chǎn)構(gòu)建和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，涉及的主要賬戶包括固定資產(chǎn)、在建工程、銀行存款、材料采購(gòu)、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)核算

主要是對(duì)產(chǎn)品制造和耗費(fèi)發(fā)生過(guò)程的核算，涉及的主要賬戶包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、庫(kù)存商品和管理費(fèi)用等。企業(yè)成本費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。制造企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和其他耗費(fèi)，應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入產(chǎn)品成本。其中直接材料、直接人工應(yīng)直接計(jì)入特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)合理方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)不得隨意變更費(fèi)用分配方法。

（四）產(chǎn)品銷售核算

主要是對(duì)產(chǎn)成品發(fā)出和貨款收回過(guò)程的核算，涉及的主要賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、銀行存款、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等。產(chǎn)品發(fā)出一般采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，一般不得采用后進(jìn)先出法。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一個(gè)年度內(nèi)應(yīng)保持穩(wěn)定。

（五）財(cái)務(wù)成果形成與分配核算

主要是對(duì)利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的核算，涉及的主要賬戶包括本年利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)分配、所得稅費(fèi)用、盈余公積、應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤(rùn)等。

二、主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范化解

（一）企業(yè)的設(shè)立、變更環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

納稅人經(jīng)營(yíng)范圍確定、主行業(yè)選擇不準(zhǔn)確，可能會(huì)造成稅率適用、優(yōu)惠政策享受、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)適用等方面的風(fēng)險(xiǎn)，并可能帶來(lái)發(fā)票票種、票量核定及防偽稅控最高開(kāi)票限額認(rèn)定等方面的問(wèn)題。

2.防范化解

（1）辦理注冊(cè)登記時(shí)，按照經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的主次，將經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目依次填列在“經(jīng)營(yíng)范圍”中；

（2）在辦理稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等涉稅事項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)鑒定內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不一致的，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通；

（3）經(jīng)營(yíng)內(nèi)容發(fā)生變化的，要及時(shí)辦理變更。

（二）設(shè)備、原料的采購(gòu)環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

采購(gòu)是制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在取得的發(fā)票等原始憑證不規(guī)范，帶來(lái)不能正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)、不能在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。接收虛開(kāi)發(fā)票的甚至要追究刑事責(zé)任。具體表現(xiàn)為：

（1）缺少必要的合同簽訂環(huán)節(jié)，貨物流、資金流、票流不一致；

（2）取得的發(fā)票不規(guī)范，如納稅人識(shí)別號(hào)、名稱、銀行賬戶等錯(cuò)誤；

（3）取得發(fā)票開(kāi)具的品目與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符，或要求供貨方開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票，包括品目、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額等不符；

（4）發(fā)票開(kāi)具方與實(shí)際供貨方不符，款項(xiàng)支付方與開(kāi)票方不一致，或以現(xiàn)金等方式代替銀行存款支付方式；

（5）應(yīng)當(dāng)或可以取得發(fā)票但不取得或延時(shí)取得，或通過(guò)變相代開(kāi)、購(gòu)買的發(fā)票通過(guò)白條、自制憑證入賬等；

（6）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購(gòu)發(fā)票不按規(guī)定開(kāi)具，收購(gòu)業(yè)務(wù)不真實(shí)，甚至虛增進(jìn)項(xiàng)、虛列成本。

2.防范化解

（1）把好合同簽訂關(guān)，保證合同中反映的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、時(shí)間范圍、付款方式等與實(shí)際業(yè)務(wù)一致；

（2）采購(gòu)人員要保證貨物流、票流、資金流一致，不能出現(xiàn)發(fā)票中的項(xiàng)目與實(shí)際采購(gòu)的項(xiàng)目不一致、發(fā)票開(kāi)具方或收款方與實(shí)際供貨人不一致等情況，更不能人為要求供貨方變更開(kāi)票品目、數(shù)量、價(jià)格等內(nèi)容；

（3）在付款方式上，盡量選擇以銀行存款支付的方式；

（4）健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)要做好合同、發(fā)票、款項(xiàng)支付方面的審核，對(duì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)要及時(shí)提出意見(jiàn)建議；

（5）全面、及時(shí)取得發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證、確認(rèn)、抵扣。

（三）制造、加工環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

因管理不善造成的非正常損失、改變材料用途等情況出現(xiàn)時(shí)，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致少繳稅款；或者包裝物、配料、輔料、電量等未能準(zhǔn)確歸集、分?jǐn)偅赡茉斐筛黜?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與同行業(yè)相比明顯異常。

2.防范化解

（1）對(duì)各種原因造成的不得抵扣行為，及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

（2）對(duì)包裝物、配料、電量等做好成本分?jǐn)?，?zhǔn)確歸集生產(chǎn)成本。

（四）收入實(shí)現(xiàn)及確認(rèn)環(huán)節(jié)

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

銷售環(huán)節(jié)同樣是制造業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：

（1）將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或在賬外，不按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入，如邊角料、廢料收入、不需開(kāi)具發(fā)票的收入等；

（2）將高稅率產(chǎn)品按照低稅率計(jì)稅；

（3）不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅、免稅收入的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）價(jià)外費(fèi)用，用于集體福利的自產(chǎn)貨物，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送等視同銷售行為未按規(guī)定確認(rèn)收入；

（5）紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、銷售退回、折扣折讓開(kāi)票或核算不規(guī)范帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；

（6）銷售貨物、提供勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易未按獨(dú)立交易原則調(diào)整。

2.防范化解

（1）按照收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定，及時(shí)做好收入確認(rèn)；

（2）準(zhǔn)確選擇應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅率，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入、免稅收入及對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額分配；

（3）對(duì)各類視同銷售的收入、不開(kāi)票收入，及時(shí)、準(zhǔn)確做好收入確認(rèn)；

（4）發(fā)票開(kāi)具人員要相對(duì)固定，開(kāi)具環(huán)節(jié)要認(rèn)真負(fù)責(zé)，減少紅字發(fā)票、作廢發(fā)票出現(xiàn)的頻率；

（5）關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則計(jì)價(jià)、確認(rèn)收入或做納稅調(diào)整；

（6）變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)，處置廢料，合同違約罰款、滯納金，固定資產(chǎn)盤(pán)盈，各類返還收入，無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、包裝物等出租。以上各種形式的收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)；

（7）非貨幣性資產(chǎn)交換，政策性搬遷、各種補(bǔ)貼返還、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)做好收入確認(rèn)。

（五）消費(fèi)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)涉及應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的企業(yè)，可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（中小企業(yè)一般涉及酒、酒精、化妝品、電池、涂料、實(shí)木地板、木制一次性筷子等），但未做稅種認(rèn)定，未進(jìn)行納稅申報(bào)；

（2）消費(fèi)稅稅率或單位稅額適用錯(cuò)誤造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）改變品目造成不繳、少繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等方面未在移送使用時(shí)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；

（5）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.防范化解

（1）發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅種認(rèn)定手續(xù)；

（2）在核算、開(kāi)票、申報(bào)時(shí)不能將稅消費(fèi)品的品目改為非應(yīng)稅消費(fèi)品；

（3）關(guān)注移送使用、受托加工等各個(gè)環(huán)節(jié)是否應(yīng)當(dāng)繳納或扣繳消費(fèi)稅，在核算上應(yīng)使用組成計(jì)稅價(jià)格等計(jì)算方法。

（六）企業(yè)所得稅稅前扣除方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）將與取得收入無(wú)關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等計(jì)入扣除項(xiàng)目，如個(gè)人支出、離退休福利、對(duì)外擔(dān)保費(fèi)用、各類代繳代付款項(xiàng)（代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）；

（2）多轉(zhuǎn)材料成本從而虛增生產(chǎn)成本；

（3）未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬；

（4）發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，如在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或大型設(shè)備的建設(shè)資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資費(fèi)用劃分不清，或應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性扣除等；

（5）沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)的支出如預(yù)提費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，已在企業(yè)所得稅前扣除，但未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)未作納稅調(diào)整，或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議等業(yè)務(wù)往來(lái)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

2.防范化解

（1）個(gè)人消費(fèi)等與取得收入無(wú)關(guān)的支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等規(guī)定了稅前扣除比例的支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2））估價(jià)入賬的成本，以及其它無(wú)合法原始憑證的支出項(xiàng)目，在匯繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，不能代替正式入賬；

（3）正確區(qū)分收益性支出和資本性支出項(xiàng)目；

（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)符合獨(dú)立企業(yè)原則；

（8）制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度，準(zhǔn)確核算、歸集成本費(fèi)用。

（七）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

占用應(yīng)稅土地、征用集體土地，以及不符合減免稅條件而擅自減免，造成不申報(bào)或少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，或不按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納。

2.防范化解

（1）按照實(shí)際占用的土地面積申報(bào)繳納。實(shí)際占用面積指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。未測(cè)量的，以土地使用證書(shū)確定的面積為準(zhǔn)；未核發(fā)土地使用證書(shū)的，據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積；

（2）與其他單位和個(gè)人共用土地的，按照實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例準(zhǔn)確計(jì)算繳納土地使用稅；

（3）按照不同地段的適用單位稅額準(zhǔn)確申報(bào)繳納土地使用稅，不能將適用較高單位稅額的錯(cuò)按低的單位稅額計(jì)算，從而少繳土地使用稅，且在土地等級(jí)調(diào)整后及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整；

（4）按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)繳納。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握出讓轉(zhuǎn)讓方式、征用耕地與非耕地、房產(chǎn)土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的終止納稅義務(wù)時(shí)間等規(guī)定內(nèi)容；

（5）準(zhǔn)確劃分免稅土地和征稅土地，明確區(qū)分企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園等享受免征土地使用稅的用地與其他用地。

（八）房產(chǎn)稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）地下建筑物、基建工地的應(yīng)稅臨時(shí)房屋、無(wú)租使用其他單位的房產(chǎn)、融資租賃的房產(chǎn)等未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；

（2）土地價(jià)值、附屬設(shè)施和配套設(shè)施、新建房屋初次裝修費(fèi)用、房屋改建及擴(kuò)建支出、房產(chǎn)評(píng)估增值、房產(chǎn)證件的相關(guān)稅費(fèi)未完全計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（3）決算前已投入使用的按暫估價(jià)入賬的房產(chǎn)，決策后未及時(shí)調(diào)整房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；

（4）長(zhǎng)期不驗(yàn)收的新建房屋、辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租出借的新建房屋、購(gòu)置新建商品房、融資租賃租入的房產(chǎn)，未按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納房產(chǎn)稅；

（5）擴(kuò)大房產(chǎn)稅減免范圍和期限造成不繳或少繳房產(chǎn)稅。

2.防范化解

（1）嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、房產(chǎn)原值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅范圍申報(bào)繳納房產(chǎn)稅；

（2）計(jì)稅依據(jù)等發(fā)生變化的，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；

（3）準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)。

（九）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的手續(xù)不符合稅收法律規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，少繳個(gè)人所得稅；

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則，少繳企業(yè)所得稅；

（3）未及時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，延遲繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。

2.防范化解

（1）自然人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年公告第47號(hào))的規(guī)定，不得私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

（2）集團(tuán)企業(yè)、母子公司等具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民企業(yè)之間，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

（3）轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且當(dāng)事人之間完成了股權(quán)變更手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳稅。

（十）出口退稅方面

1.主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（1）出口銷售收入超過(guò)產(chǎn)能，或出口報(bào)關(guān)的貨物與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符，可能存在騙取出口退稅；

（2）申報(bào)、抵扣時(shí)間不及時(shí)，單證的備案和出口文件的存檔管理混亂，或是因不了解退稅政策導(dǎo)致稅額計(jì)算不準(zhǔn)確，賬務(wù)處理不規(guī)范，造成出口退稅方面的損失；

（3）出口商品編碼不準(zhǔn)確，未及時(shí)更新商品代碼庫(kù)，或退稅率不同的貨物未分開(kāi)報(bào)送、分別核算，造成退稅率適用錯(cuò)誤；

（4）退關(guān)退運(yùn)的出口貨物未按規(guī)定沖減出口銷售收入；

（5）未分別核算內(nèi)銷貨物和出口貨物的生產(chǎn)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不能準(zhǔn)確進(jìn)行免、抵、退稅核算。

2.防范化解

（1）掌握申報(bào)、抵扣、備案、報(bào)關(guān)等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算，及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料和電子數(shù)據(jù)，避免操作錯(cuò)誤；

（2）已申報(bào)免抵退稅的貨物發(fā)生退運(yùn)，或發(fā)生放棄免稅等情形的，應(yīng)及時(shí)辦理補(bǔ)稅、繳稅等相關(guān)手續(xù)；

（3）及時(shí)關(guān)注新政策變化和新舊政策間的銜接。

三、相關(guān)稅收政策

1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）

4.《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)）

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期未申報(bào)的出口退（免）稅可延期申報(bào)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第44號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）

8.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）

9.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

10.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）

11.《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）

12.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

13.《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

14.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)）

15.《國(guó)家稅務(wù)總局于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）

16.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)）

17.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）

18.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）

19.《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

20.《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評(píng)估警示案例

（一）案情介紹

徐州××木業(yè)有限公司，注冊(cè)資本6000 萬(wàn)元，主要從事木質(zhì)膠合板的生產(chǎn)和銷售。該公司2017年申報(bào)銷售收入4166萬(wàn)元，其中出口銷售收入2348.3萬(wàn)元，內(nèi)銷收入1817.7萬(wàn)元。增值稅銷項(xiàng)稅額309萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額495.1萬(wàn)元（其中開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額323萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出93.9萬(wàn)元（出口退稅征退稅率差的部分），已繳增值稅4.9萬(wàn)元，期末留抵12.9萬(wàn)元，應(yīng)收出口退稅92.3萬(wàn)元，已全部退完。

省局統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別認(rèn)為該企業(yè)有多項(xiàng)指標(biāo)明顯異常，存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主要稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別

利用各類信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了該公司2017 年度主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及申報(bào)、繳稅、上下游交易、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，并經(jīng)比對(duì)、分析確認(rèn)了企業(yè)存在的以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)不實(shí)；

2.人員工資、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用發(fā)生不實(shí)；

3.城建稅及附加與增值稅不配比；

4.城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等未按規(guī)定申報(bào)繳納；

5.存在不符合抵扣條件的失控發(fā)票。

（三）納稅評(píng)估

通過(guò)納稅評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在的以下違法事實(shí)，并進(jìn)行了補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理：

1.收購(gòu)業(yè)務(wù)不真實(shí)

稅務(wù)人員在實(shí)地檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有單板旋切機(jī)兩臺(tái)，工資單中有旋切組工人工資單，初步證明企業(yè)有原木加工成芯板的業(yè)務(wù)。企業(yè)全年開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1705份，抵扣增值稅323萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)提取的收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有10名出售人連環(huán)出現(xiàn)，收購(gòu)金額明顯過(guò)大，企業(yè)不能提供合理解釋。

在對(duì)企業(yè)各類往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有多次大筆資金匯到省外，達(dá)523萬(wàn)元，賬面記載反映為購(gòu)進(jìn)芯板，收款人卻是本地的幾位自然人，也就是收購(gòu)發(fā)票上連環(huán)出現(xiàn)的人員。企業(yè)外購(gòu)芯板、但以原木名義開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票抵扣的行為成立，抵扣稅款67.9萬(wàn)元。

在檢查過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)公司其它的外購(gòu)面板、芯板以原木名義開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的行為，共計(jì)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)151.8萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅75.5萬(wàn)元，追繳出口退稅款76.3萬(wàn)元，并按規(guī)定加收滯納金。對(duì)未按照規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的行為，處以0.8萬(wàn)元的罰款。

2.虛列工資等支出

芯板加工業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的芯板車間人員工資，存在虛列，調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元；管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用中有明顯與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額86.9萬(wàn)元。

3.少繳其他稅（費(fèi)）種

新征用集體土地未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，補(bǔ)繳2.8萬(wàn)元；土地價(jià)值應(yīng)按照容積率規(guī)則計(jì)算相應(yīng)金額并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。按照廠房容積率、辦公樓容積率、土地單價(jià)等計(jì)算，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅11.91萬(wàn)元；購(gòu)銷、借款合同等少繳印花稅，共計(jì)補(bǔ)繳1.3萬(wàn)元；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加與增值稅不配比，共計(jì)補(bǔ)繳1.1萬(wàn)元。

4.以失控發(fā)票抵扣稅款

公司取得的失控發(fā)票，為發(fā)生的一批芯板購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，供貨方在開(kāi)具發(fā)票后，未到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，因走逃失聯(lián)已被認(rèn)定為非正常戶，公司通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅13.5萬(wàn)元。