勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣是一種關(guān)于“人”的業(yè)務(wù)，也就是派遣公司只負責(zé)派遣人員，至于人員的使用和安排均由用工單位負責(zé)管理安排；而勞務(wù)外包則是一種關(guān)于“事”的業(yè)務(wù)，公司之間簽訂的是一個勞務(wù)事項的外包服務(wù)，至于安排幾個人，怎么干，統(tǒng)統(tǒng)由勞務(wù)公司負責(zé)，勞務(wù)公司需要對這項工程承擔(dān)責(zé)任。

一、合同簽訂方面

在合同簽訂方面勞務(wù)派遣模式總共需要訂立兩份合同：一份是勞務(wù)派遣單位（即用人單位）與勞動者之間需要簽訂一份《勞動合同》；另一份是接受勞務(wù)派遣單位（即用工單位）與勞務(wù)派遣單位（用人單位）之間簽訂一份《勞務(wù)派遣協(xié)議》。

二、會計核算方面

根據(jù)《企業(yè)會計準則9號—職工薪酬》第三條：本準則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準則所稱的職工。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2015年第34號》：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

因此從會計核算的角度看，勞務(wù)派遣人員屬于用工單位的單位職工，對于這一部分支出或者人員，企業(yè)可以視同為自己的員工根據(jù)實際用途去歸集。在會計科目核算上大致分為兩類：一、支付給勞務(wù)派遣公司的費用計入管理費用—勞務(wù)費科目當(dāng)中；二、支付給勞動者的工資費用計入到應(yīng)付職工薪酬—工資科目當(dāng)中。

三、稅務(wù)處理方面

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)接受勞務(wù)派遣服務(wù)所發(fā)生的服務(wù)費用在取得合法扣除憑據(jù)后在企業(yè)所得稅申報時均可全額扣除。

對于支付給勞務(wù)派遣公司的費用需要取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票，在企業(yè)所得稅前扣除。

對于支付給派遣員工的工資費用：一、如果由勞務(wù)派遣公司代發(fā)的，需要取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票；二、如果由用工單位直接發(fā)放的，用工單位需要依據(jù)自制憑據(jù)（工資發(fā)放表……）進行入賬，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）增值稅

1、勞務(wù)派遣企業(yè)

勞務(wù)派遣企業(yè)在增值稅處理上既可以選擇一般計稅全額納稅，也可以選擇簡易計稅差額納稅，選擇不同的征稅方式對應(yīng)的稅率和計稅方式也不盡相同，現(xiàn)筆者根據(jù)財稅〔2016〕47號文件規(guī)定現(xiàn)將勞務(wù)派遣企業(yè)納稅方式相關(guān)內(nèi)容匯總成表格供大家參考：

2、接受勞務(wù)派遣企業(yè)

對于接受勞務(wù)派遣的企業(yè)也就是用工單位來說，如果勞務(wù)派遣企業(yè)選擇了全額開票、全額征稅方式給用工單位開具了增值稅專用發(fā)票，那么接受勞務(wù)派遣的企業(yè)就可以全額抵扣增值稅；如果勞務(wù)派遣企業(yè)選擇了差額征稅的方式，那么接受勞務(wù)派遣企業(yè)只能對其支付給派遣公司的費用部分，在取得專用發(fā)票后，可以抵扣增值稅，對于支付給勞務(wù)派遣員工的費用，則不能抵扣增值稅。

四、法律風(fēng)險方面

在實務(wù)中有很多公司選擇勞務(wù)派遣方式很大一部分原因還是想去規(guī)避公司的用工風(fēng)險，那么對于選擇勞務(wù)派遣模式是否能夠起到完全隔絕用工風(fēng)險的作用呢？

根據(jù)《勞動合同法》第九十二條關(guān)于連帶責(zé)任有關(guān)規(guī)定，與《勞動爭議調(diào)解仲裁法》第二十二條第二款規(guī)定，“勞務(wù)派遣單位或者用工單位與勞動者發(fā)生爭議的，勞務(wù)派遣單位和用工單位為共同當(dāng)事人”。

在勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中常見的：如勞動報酬糾紛、加班費、獎金等福利糾紛、解除終止勞動合同的經(jīng)濟補償金或者賠償金糾紛、社會保險糾紛、工傷糾紛……，如果是由于實際用工單位原因造成糾紛，那么實際用工單位與勞務(wù)派遣單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。因此，勞務(wù)派遣用工模式在用工風(fēng)險隔離上是存在連帶風(fēng)險的，與勞務(wù)外包模式有著本質(zhì)區(qū)別，需要企業(yè)能夠清晰認識。

五、常見問題解答

1、認定小微企業(yè)時，勞務(wù)派遣人員是否計入從業(yè)人員當(dāng)中？

答：需要計入從業(yè)人員當(dāng)中。根據(jù)財稅[2019]13號規(guī)定： 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

2、技術(shù)研發(fā)中，企業(yè)聘請勞務(wù)派遣人員，是否可以加計扣除？

答：可以加計扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

3、支付勞務(wù)派遣人員費用能否計入工資總額，作為計算其他相關(guān)費用扣除的依據(jù)？

答：支付勞務(wù)派遣人員費用計入工資總額，作為計算其他相關(guān)費用扣除依據(jù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2015年第34號》，直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

4、企業(yè)聘請勞務(wù)派遣人員是否有比例限制，企業(yè)可以全部使用勞務(wù)派遣人員嗎？

答：企業(yè)使用勞務(wù)派遣人員有比例限制。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數(shù)與使用的被派遣勞動者人數(shù)之和。