增值稅處理后，所得稅應(yīng)聯(lián)動處理

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，不少企業(yè)正在總結(jié)梳理今年匯算清繳的得失。筆者發(fā)現(xiàn)，一些大中型企業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠后，忽略了與之相關(guān)的企業(yè)所得稅的處理，從而帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，從事餐飲、住宿服務(wù)的甲公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)行一系列增值稅處理后，未聯(lián)動進(jìn)行所得稅的相應(yīng)處理，給自己帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：稅控設(shè)備維護(hù)費(fèi)會計(jì)處理不準(zhǔn)確

•疑點(diǎn)•

甲公司支付2021年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)280元，直接在“管理費(fèi)用”科目核算。

•分析•

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號）的規(guī)定，甲公司支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。同時(shí)，按《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”280元，貸記“管理費(fèi)用”280元。

按照上述規(guī)定處理后，這280元技術(shù)維護(hù)費(fèi)不會對甲公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。但是，甲公司將增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用的同時(shí)，在會計(jì)上沒有作相應(yīng)的減免稅處理，由此造成當(dāng)期應(yīng)納稅所得額少計(jì)280元，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：“其他收益”計(jì)錯(cuò)年度

•疑點(diǎn)•

甲公司2020年享受新冠肺炎疫情防控免征增值稅優(yōu)惠，當(dāng)年第四季度按銷售額計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額8萬元，計(jì)入2021年度“其他收益”科目。

•分析•

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）等規(guī)定，甲公司適用2020年度增值稅免稅政策。但是，2020年第四季度按銷售額計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額8萬元，屬于直接免征增值稅，且與日常經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)入2020年度利潤表中“其他收益”項(xiàng)目。因此，甲公司應(yīng)更正2020年和2021年度財(cái)稅處理，調(diào)減2021年度應(yīng)納稅所得額8萬元。在此基礎(chǔ)上，更正申報(bào)2020年度企業(yè)所得稅，納稅調(diào)增，補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：加計(jì)抵減額核算錯(cuò)誤

•疑點(diǎn)•

甲公司2021年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，申報(bào)加計(jì)抵減額9萬元，未計(jì)入當(dāng)期損益。

•分析•

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）第一條規(guī)定，2019年10月1日—2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。甲公司按當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)算抵減應(yīng)納稅額，符合政策規(guī)定，但抵減應(yīng)納稅額賬務(wù)處理不恰當(dāng)。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

甲公司2021年度申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入1600萬元，適用增值稅稅率6%，計(jì)提銷項(xiàng)稅額96萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，抵減前應(yīng)納稅額36萬元，大于加計(jì)抵減金額9萬元（60×15%）。因此，其當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，可全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。此時(shí)，甲公司應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”9萬元，貸記“其他收益”9萬元。

由于企業(yè)辦稅人員不熟悉加計(jì)抵減賬務(wù)處理，繳納增值稅會計(jì)處理也不規(guī)范，月末沒有將本期應(yīng)繳納增值稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映，而是在“應(yīng)交稅費(fèi)——已交稅金”中核算。在納稅申報(bào)時(shí)，沒有對賬、表之間數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯性審核，導(dǎo)致少確認(rèn)2021年應(yīng)納稅所得額9萬元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：即征即退稅款記錯(cuò)科目

•疑點(diǎn)•

2021年10月—11月收到安置殘疾人增值稅即征即退稅款15萬元，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。

•分析•

對于享受殘疾人就業(yè)增值稅即征即退的部分，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號）做了明確規(guī)定。甲公司取得2021年10月—11月安置殘疾人增值稅退稅款，理應(yīng)計(jì)入2021年度收入總額。企業(yè)將其計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目。從會計(jì)處理的原理上看，這將導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額15萬元，進(jìn)而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：增值稅錯(cuò)誤帶出所得稅錯(cuò)誤

•疑點(diǎn)•

由于增值稅處理錯(cuò)誤，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額290萬元，并適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，確認(rèn)應(yīng)納稅額21.5萬元。

•分析•

上述錯(cuò)誤處理疊加，導(dǎo)致甲公司錯(cuò)誤地確認(rèn)了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額290萬元，然后，甲公司按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號）等規(guī)定，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)納稅額=100×25%×50%×20%+190×50%×20%=21.5（萬元）。

但是，如果合規(guī)將上述涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，甲公司應(yīng)調(diào)增2021年度應(yīng)納稅所得額=280-80000+90000+150000=160280（元），調(diào)整后2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2900000+160280=3060280（元），不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，適用稅率為25%，應(yīng)納稅額3060280×25%=765070（元）。