購入新設(shè)備：初始入賬時須依規(guī)把好分類關(guān)

A公司是一家中型企業(yè)，近期計劃對新購置的房屋進行更新改造，為此購置了新的監(jiān)控設(shè)備，價值約600萬元。新設(shè)備分布于房屋的各個角落，需要經(jīng)過復(fù)雜的安裝調(diào)試才能正常使用，以房屋為載體，安裝后不可隨意移動，預(yù)計使用壽命為5年。已知房屋預(yù)計使用壽命為20年。在具體的稅會處理中，納稅人新購設(shè)備應(yīng)注意準(zhǔn)確歸類，合規(guī)進行相應(yīng)處理。

會計處理

會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第五條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。新設(shè)備的預(yù)計使用壽命為5年，而房屋的預(yù)計使用壽命為20年，二者明顯具有不同的使用壽命，適用不同的折舊方法。因此，新設(shè)備應(yīng)該被確認為單項固定資產(chǎn)，記入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”科目，而不能將其連同房屋一起記入“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”科目。

房產(chǎn)稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條的規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。因此，新設(shè)備雖然在會計核算中單獨核算記入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”科目，但是在計算房產(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值中應(yīng)該包含房屋和新設(shè)備這兩部分價值。

增值稅處理

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。根據(jù)上述規(guī)定，如果A公司該房屋是辦公使用，購入新設(shè)備相應(yīng)的增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣；如果是用于職工宿舍，那么，相應(yīng)的進項稅額將不得從銷項稅額中抵扣。

企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅法實施條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。結(jié)合上述規(guī)定來看，企業(yè)所得稅法明確將固定資產(chǎn)中的房屋建筑物與電子設(shè)備予以區(qū)別。因此，在企業(yè)所得稅處理過程中，不宜將新設(shè)備視為房屋建筑物，而應(yīng)該將其歸類為電子設(shè)備，計算折舊。

值得注意的是，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號）的規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除。也就是說，對于這批監(jiān)控設(shè)備，A公司可以選擇按照100％的比例，在投入使用當(dāng)年一次性稅前扣除。

需要注意的是，固定資產(chǎn)能否一次性稅前扣除，其判斷依據(jù)是稅法規(guī)定的資產(chǎn)最低折舊年限，而非企業(yè)自行判斷的預(yù)計折舊年限。假設(shè)A公司購買的是計量儀器等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，且單位價值超過500萬元，即使企業(yè)按照3年期限計提折舊，但按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該器具的最低折舊年限為5年，其成本應(yīng)不能一次性稅前扣除。

處理要點

設(shè)備能否正確歸類，不僅關(guān)系到資產(chǎn)初始入賬價值的確認，而且會影響到折舊、報廢的后續(xù)計量。從日常工作實踐來看，固定資產(chǎn)在初始入賬時，可能會出現(xiàn)分類不準(zhǔn)確的情況。究其原因，一方面是財務(wù)人員對政策法規(guī)掌握不全面，另一方面是財務(wù)人員對業(yè)務(wù)實質(zhì)了解不足。筆者建議，企業(yè)可優(yōu)化相應(yīng)的《固定資產(chǎn)申請表》等內(nèi)部管理資料，在申請表中優(yōu)先列示資產(chǎn)具體用途和使用方式、使用年限等重點信息，如有必要，還可增加“被附屬資產(chǎn)名稱”等詳細信息，以幫助財務(wù)人員進行專業(yè)判斷。