近日看到微信群中討論的一個(gè)問(wèn)題，看到大家對(duì)于該問(wèn)題的認(rèn)知后，還真的有必要講一下。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中再平常不過(guò)的一個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題，幾乎所有的企業(yè)均會(huì)涉及到，但看到有不少人的觀點(diǎn)后，出乎意料的存在很多的財(cái)稅誤區(qū)，因此有必要澄清一下，供大家學(xué)習(xí)參考。

問(wèn)題：某公司正在做審計(jì)，被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)取得了銀行存款利息，被審計(jì)單位取得銀行存款利息收入沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，現(xiàn)在審計(jì)人員要求被審計(jì)單位把取得的利息收入調(diào)整出來(lái)繳稅，請(qǐng)問(wèn)該審計(jì)人員做的對(duì)不對(duì)？

那么企業(yè)取得銀行存款，一般情況下銀行要按其規(guī)定的利率計(jì)算一定的利息支付給存款人，那么作為存款人取得的就是存款利息收入了。

該存款人（被審計(jì)單位）取得的利息收入一般情況下不征收增值稅、但需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

一、一般情況下不征收增值稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2的規(guī)定:

（二）不征收增值稅項(xiàng)目。

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

二、特殊情況下可能征收增值稅

如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了理財(cái)產(chǎn)品，分為保本的應(yīng)該征收增值稅，不保本的不征收增值稅。但如果該被審計(jì)單位是增值稅小規(guī)模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2022年4月1日-12月31日的可以就取得的保本理財(cái)收入免征增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

一、《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。

三、征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

因此，居民企業(yè)取得第六條的第（五）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額繳納企業(yè)所稅。

該存款人（被審計(jì)單位）取得的利息收入該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。

該被審計(jì)單位取得的存款要分情況進(jìn)行增值稅處理，會(huì)計(jì)上要按規(guī)定沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際上也增加的利潤(rùn)總額，增加了應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅也是正常繳納了，不需要再進(jìn)行調(diào)整了。