實務(wù)中，對企業(yè)已發(fā)生的成本費用由于各種原因，財務(wù)未及時入賬，導(dǎo)致當(dāng)年度未抵扣增值稅，也未企業(yè)所得稅稅前扣除。屬于以前年度發(fā)生的成本費用應(yīng)當(dāng)如何財稅處理？

一、屬于以前年度成本費用未抵扣的增值稅處理

原來，對于增值稅專用發(fā)票規(guī)定有認(rèn)證抵扣期限，但是現(xiàn)在已經(jīng)取消，不再有時間限制了。《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。因此，費用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，是完全可以的。

二、屬于以前年度成本費用的稅前扣除

企業(yè)所得稅的稅前扣除，除有特殊規(guī)定外，均遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，因此，對于跨年度的費用發(fā)票該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅前扣除，需要按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”結(jié)合實際情況分析后處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅款中抵扣，不足抵扣，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

舉例

企業(yè)在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應(yīng)該在12月31日支付廣告費，電視臺并在12月31日前開出增值稅專用發(fā)票。但是，由于企業(yè)年末資金緊張，未能按時支付廣告費，電視臺雖然在12月31日開出了增值稅專用發(fā)票，因為沒有收到款項，就沒有將發(fā)票遞交給企業(yè)，企業(yè)是在2022年1月30日支付款項后才收到的發(fā)票。對于企業(yè)所得稅的稅前扣除，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，雖然暫時沒有收到發(fā)票，但是可以按照會計核算進(jìn)行稅前扣除；在企業(yè)所得稅年度匯算時，由于已經(jīng)在5月31日收到了發(fā)票，依然可以稅前扣除。

應(yīng)當(dāng)注意例外情形，企業(yè)所得稅稅前扣除并非完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，企業(yè)在匯算清繳時仍未實際繳納的社會保險費及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，保險費的稅前扣除是執(zhí)行“收付實現(xiàn)制”，屬于以前年度應(yīng)扣未扣的保險費用，在實際繳納年度稅前扣除，而不需要追索調(diào)整。

三、屬于以前年度成本費用的會計處理

對于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，由于以前年度成本涉及到企業(yè)以前年度損益，因此企業(yè)在本年進(jìn)行結(jié)賬時，成本以及調(diào)賬時所涉及的損益類科目都需要通過“以前年度損益調(diào)整”的會計科目進(jìn)行處理，最后還需要將“以前年度損益調(diào)整”科目中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”這個會計科目。

1、以前年度成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)

(1)調(diào)整時

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

(2)結(jié)轉(zhuǎn)時

借：未分配利潤——年初未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

2、以前年度多結(jié)轉(zhuǎn)成本

(1)調(diào)整時

借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本

(2)結(jié)轉(zhuǎn)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定存在很大差異。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯，無論重要與否，都不進(jìn)行追溯調(diào)整，將損益直接記入當(dāng)期利潤表?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的會計差錯，小企業(yè)不論年度財務(wù)報告是否批準(zhǔn)報出，均視為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯進(jìn)行會計處理，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表。