我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法自1980年以來，歷經(jīng)7次修訂，是我國稅收體系的重要組成部分，對(duì)調(diào)節(jié)收入差距、籌集財(cái)政收入等具有重要意義。修訂后的個(gè)人所得稅法帶來自然人稅收征管方式的重大調(diào)整，其征收主體的廣泛性決定了社會(huì)輿論的敏感性。因此，提高個(gè)人所得稅的征收管理水平，是各級(jí)稅務(wù)部門面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

本文將從分析當(dāng)前個(gè)人所得稅征管難點(diǎn)入手，梳理提升征管質(zhì)效的對(duì)策，并分享國家稅務(wù)總局貴陽市稅務(wù)局在提升個(gè)人所得稅管理方面的幾點(diǎn)有益嘗試。

個(gè)人所得稅的征管矛盾

“多”與“少”的矛盾。修訂后的個(gè)人所得稅法的實(shí)施，帶來征管模式的轉(zhuǎn)變，稅務(wù)機(jī)關(guān)由原來重在管理企業(yè)納稅人向管理企業(yè)納稅人與自然人納稅人并重轉(zhuǎn)變。與征收主體數(shù)量變多形成對(duì)比的是征管人力的不足。以貴州省貴陽市為例，納入管理的自然人納稅人相比個(gè)人所得稅改革前增加近60萬人，并呈繼續(xù)上升趨勢(shì)。僅每年個(gè)稅年度匯算一項(xiàng)工作，就需要從3月起開始反復(fù)、多次向扣繳義務(wù)人、自然人納稅人開展提示提醒申報(bào)、提醒虛假申報(bào)更正、提醒補(bǔ)稅入庫、提醒更正退稅賬戶信息等提示提醒服務(wù)。同時(shí)，還要同期處理退補(bǔ)稅審核、政策宣傳輔導(dǎo)等工作，并在后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理中實(shí)施應(yīng)對(duì)。管理對(duì)象和管理事務(wù)的“多”與管理人力的“少”形成新的征管難題。

“服”與“管”的矛盾。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在打造服務(wù)與管理兼?zhèn)涞穆毮苌铣尚э@著，但是經(jīng)驗(yàn)僅針對(duì)具有良好財(cái)稅基礎(chǔ)和納稅遵從習(xí)慣的企業(yè)納稅人。在個(gè)人所得稅法修訂后，征管對(duì)象中自然人占絕大多數(shù)，欠缺財(cái)稅知識(shí)，稅法遵從度參差不齊。同時(shí)，尚未完善的自然人征管機(jī)制，很容易讓征管基層在面對(duì)自然人納稅人不規(guī)范征管行為過程中遇到困難。首先，面對(duì)自然人納稅人不匯算申報(bào)、逾期匯算申報(bào)等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前難以實(shí)施有效的征管手段，只能通過頻繁的提醒服務(wù)來加強(qiáng)管理。其次，為了增強(qiáng)納稅人對(duì)納稅義務(wù)和納稅期限的意識(shí)，確保如期完成個(gè)人所得稅的征管任務(wù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在提醒服務(wù)頻率上難以把握，難以避免讓一些納稅人和扣繳義務(wù)人產(chǎn)生被打擾的情緒。受限于經(jīng)驗(yàn)，拘泥于機(jī)制，服務(wù)職能與管理職能之間存在征管矛盾。

“真”與“假”的矛盾。個(gè)人所得稅的納稅人人數(shù)眾多、流動(dòng)性強(qiáng)，個(gè)人收入來源渠道多、現(xiàn)金交易量大、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以像管理企業(yè)那樣一一到實(shí)地核查其申報(bào)收入的真實(shí)性，必須依靠第三方提供的涉稅信息。結(jié)合以往稽查經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)存疑的地方很多。從扣繳義務(wù)人端看，虛假列支工資成本、編造工資冊(cè)為收入較高的雇員分?jǐn)倯?yīng)稅收入、對(duì)超范圍發(fā)放的福利收入未扣繳個(gè)稅等行為時(shí)有發(fā)生；從自然人納稅人申報(bào)信息看，少報(bào)收入、多填專項(xiàng)附加扣除信息等行為也并不少見；在個(gè)稅年度匯算申報(bào)時(shí)，納稅人自行填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目與已接收相關(guān)部門傳遞的數(shù)據(jù)未形成系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)比對(duì)，不能及時(shí)堵塞填報(bào)漏洞；一些跨地區(qū)、多渠道、多形式取得高收入的納稅人在取得收入時(shí)，若扣繳義務(wù)人未認(rèn)真履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能及時(shí)掌握第三方信息數(shù)據(jù)的，稅款流失可能性很高，計(jì)稅依據(jù)的真假難辨為個(gè)稅征管帶來難度。

突破矛盾的三重舉措

用好兩個(gè)平臺(tái)，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。個(gè)人所得稅改革3年多來，以國家稅務(wù)總局牽頭，建立了統(tǒng)一的個(gè)稅征管平臺(tái)，集合多部門的信息數(shù)據(jù)，為個(gè)人所得稅的征管工作帶來極大的便利。同時(shí)，個(gè)人所得稅APP 的投入使用，提高了“指尖申報(bào)”的質(zhì)效，讓納稅人充分感受到納稅服務(wù)的便捷性。下一步，推進(jìn)個(gè)稅征管平臺(tái)的數(shù)據(jù)庫完善，促使涉稅信息更新及時(shí)、全面、真實(shí)，能有效為稅務(wù)機(jī)關(guān)提升個(gè)人所得稅征管成效形成最有力的支撐。同時(shí)，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅APP的使用，降低了納稅人在個(gè)人所得稅匯算工作上的精力和成本，提升了他們的獲得感。用好兩個(gè)平臺(tái)，能為“管”與“服” 奠定硬件設(shè)施保障，為征納雙方帶來更多便利，從根本上鞏固征管質(zhì)效。

做好兩重宣傳，增強(qiáng)遵從意識(shí)。面對(duì)數(shù)量龐大、層次不一的自然人納稅人，結(jié)合改革不久的個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，必須要充分抓好雙重宣傳模式，不僅要在全社會(huì)形成引導(dǎo)性、激勵(lì)性的鼓勵(lì)氛圍，還要構(gòu)建警戒性、威懾性的震懾氛圍，充分增強(qiáng)自然人納稅人對(duì)“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”意識(shí)。在正面宣傳上，結(jié)合社會(huì)實(shí)際情況，抓小、抓新、抓優(yōu)，如推進(jìn)稅法學(xué)習(xí)進(jìn)校園、涉稅宣傳作品進(jìn)影院等，制作優(yōu)良且符合大眾審美水平的宣傳作品。同時(shí)，也要適時(shí)曝光扣繳義務(wù)人或自然人納稅人，特別是高收入人士不誠信納稅等典型案例，引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識(shí)繳納個(gè)人所得稅的社會(huì)意義以及重要性，增強(qiáng)全民自覺依法納稅的法律意識(shí)。

建好兩層機(jī)制，提升征管成效。一是進(jìn)一步完善信息共享體系。注重時(shí)效性、準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性等方面的增強(qiáng)，尤其是金融部門、住建部門和社保部門的數(shù)據(jù)共享，并對(duì)信息進(jìn)行深度挖掘，建立數(shù)據(jù)分析模型，提高涉稅信息識(shí)別分析效率和分析能力。在確保信息安全和個(gè)人利益的基礎(chǔ)上，形成一份真實(shí)、完備的自然人納稅賬戶檔案。二是要進(jìn)一步完善自然人信用體系。2019年，國家發(fā)展改革委辦公廳和國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)），初步建立了個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)框架。在完善、科學(xué)、透明的信用機(jī)制下，以“有獎(jiǎng)有懲”的模式融入日常征管，能促使自然人納稅人形成依法誠信納稅習(xí)慣。

個(gè)人所得稅法實(shí)施的貴陽實(shí)踐

用好“數(shù)谷”優(yōu)勢(shì)，稅收共治促成效。近年來，貴陽市稅務(wù)局依靠貴陽打造“中國數(shù)谷”的契機(jī)，搭建了“數(shù)字治稅”平臺(tái)，有效集成貴陽市42個(gè)政府部門提供的8000余萬條數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)資源的深度挖掘、增值利用。目前，該平臺(tái)已向個(gè)人所得稅的征管邁進(jìn)探索，通過數(shù)據(jù)集成、比對(duì)、核查等，盡可能彌補(bǔ)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)缺失的漏洞。同時(shí)，通過橫向積極聯(lián)系國資委、衛(wèi)健局、教育局、財(cái)政局、編制辦、市場(chǎng)監(jiān)管等政府部門，搭建與地方企事業(yè)單位的互動(dòng)平臺(tái)，再由市級(jí)單位統(tǒng)籌下屬單位，以點(diǎn)帶面，將個(gè)稅征管觸角延伸到主管部門和扣繳單位，通過“建立市、縣兩級(jí)直聯(lián)通道—確定市級(jí)直聯(lián)重點(diǎn)扣繳義務(wù)人—延伸基層落實(shí)征管任務(wù)”三級(jí)聯(lián)通模式，在全面提升征管成效的同時(shí)，形成能將數(shù)據(jù)比對(duì)結(jié)果及時(shí)運(yùn)用的有效渠道。

搭好“前端”架勢(shì)，多舉齊發(fā)強(qiáng)氛圍。考慮個(gè)人所得稅的征管對(duì)象數(shù)量多、流動(dòng)性大、后期管理成本高的特點(diǎn)，抓好工作的“三個(gè)前端”，提升納稅遵從氛圍，強(qiáng)化工作質(zhì)效：一是創(chuàng)新工作“前端”宣傳，探索通俗易懂的稅收政策宣傳方式，如以漫畫形式講解個(gè)人所得稅相關(guān)政策和申報(bào)義務(wù)等。二是用好申報(bào)“前端”抓手，以扣繳義務(wù)人為抓手，抓好日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)管理前置到預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)欠稅、未履行扣繳義務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)的排查與管理。三是強(qiáng)化征管“前端”監(jiān)控，通過基礎(chǔ)信息、扣繳申報(bào)信息、票稅信息、第三方信息等開展比對(duì)分析，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金等扣繳義務(wù)履行情況進(jìn)行核查，按月核實(shí)扣繳異常數(shù)據(jù)、異議申訴處理、分級(jí)分次排查風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升日常征管質(zhì)效。

建好“提級(jí)”形勢(shì)，重點(diǎn)監(jiān)控防風(fēng)險(xiǎn)。分析個(gè)人所得稅征收組成，考慮高收入高凈值人群敏感性強(qiáng)、輿情風(fēng)險(xiǎn)較高的特點(diǎn)，“提級(jí)”管理此類重點(diǎn)人群。由市局組建專班工作團(tuán)隊(duì)，將具體催報(bào)催更工作集中在市局層面開展，壓扁工作架構(gòu)，縮短工作流程，降低輿情風(fēng)險(xiǎn)，可控保密信息。以管轄區(qū)域高收入高凈值人群年度匯算后續(xù)管理為試點(diǎn)，專班工作團(tuán)隊(duì)逐人逐項(xiàng)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，按照“一人一策”原則制定初步處置方案，以納稅服務(wù)為導(dǎo)向開展柔性催報(bào)，通過短信提示提醒、電話業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、視頻培訓(xùn)操作、面對(duì)面約談等提示提醒舉措，全程記錄工作過程，動(dòng)態(tài)監(jiān)控納稅人申報(bào)情況，幫助納稅人如實(shí)申報(bào)、誠信申報(bào)，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化服務(wù)、扎口管理等方面探索后續(xù)管理新路子。