隨著新租賃準則的出臺，針對于融資租賃業(yè)務(wù)，會計和稅務(wù)處理存在較多差異。今天小必先來對承租人融資租賃業(yè)務(wù)的財稅處理進行小結(jié)。

會計處理

1、新舊準則分析

與舊準則相比，新企業(yè)會計準則第21號(財會〔2018〕35號)明確，在租賃開始日，承租人應(yīng)當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。

為什么新的會計準則要確認使用權(quán)資產(chǎn)這個概念呢？

我們可以從資產(chǎn)和租賃的定義出發(fā)進行分析：資產(chǎn)的確認要以企業(yè)控制為前提條件，租賃的確認要同時滿足三個條件，其中之一為資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

因此基于以上定義，無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃，承租人都獲取了控制資產(chǎn)的權(quán)利，因此新準則要求承租人確認使用權(quán)資產(chǎn)。

2、初始計量（常見處理）

借

使用權(quán)資產(chǎn)（主要包括租賃負債初始計量金額，以及其他相應(yīng)成本）

租賃負債——未確認融資費用（未來付款利息部分）

貸

租賃負債——租賃付款額（未來付款本息和）

3、后續(xù)計量（常見處理）

（1）使用權(quán)資產(chǎn)的折舊（按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)中的規(guī)定計提折舊）

借

管理費用

貸

使用權(quán)資產(chǎn)

（2）租賃款的支付

借

相關(guān)成本費用

應(yīng)交稅費-應(yīng)交進項稅（如果適用一般計稅）

貸

銀行存款

（3）實際利率法攤銷未確認融資費用

借

財務(wù)費用

貸

租賃負債——未確認融資費用

稅務(wù)處理

1、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十七條規(guī)定：

“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。”

因此結(jié)合上述，稅務(wù)上影響損益的金額為：融資租入固定資產(chǎn)的折舊。（與舊會計準則一致）

而結(jié)合上面的新會計準則，會計上影響損益的金額為：使用權(quán)資產(chǎn)的折舊以及實際利率法下所確認的財務(wù)費用。

因此針對于該部分差異，小必有如下兩點建議：

1、建立好租賃的臺賬，能完整體現(xiàn)每期財務(wù)入賬的信息，如果合同較多，建議加強信息化系統(tǒng)建設(shè)。

2、做好稅會差異的對比臺賬，以備企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整之用。

2、增值稅

根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），如果采用一般計稅方法，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和融資租賃在2019年4月1日之后適用13%稅率。如果營改增前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，或者在營改增前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可采用簡易計稅方法，適用于3%征收率。

該部分增值稅的規(guī)定，會影響承租人支付租賃款的會計處理。

3、房產(chǎn)稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)的規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

該規(guī)定與企業(yè)所得稅處的規(guī)定趨同，都與舊會計準則保持一致。

總結(jié)

綜上，隨著新租賃準則的頒布，稅務(wù)和會計上針對于租賃業(yè)務(wù)的規(guī)定，存在較多的差異。