【財(cái)稅星空點(diǎn)評(píng)】近日，江西省稅務(wù)局官網(wǎng)網(wǎng)站“納稅人學(xué)堂”中刊載的全南縣稅務(wù)局關(guān)于印花稅法實(shí)施培訓(xùn)的講義，其中對(duì)于《印花稅法》、財(cái)政部、總局征管口徑文件發(fā)布后，大家仍有理解爭(zhēng)議的問(wèn)題，在講義中都明確涉及了，值得大家參考：

一、如何理解個(gè)人簽訂的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不征收印花稅

雖然《印花稅法》所附的稅率表中，對(duì)于“買賣合同”寫(xiě)了“不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”，但是目前仍然有人存在爭(zhēng)議的點(diǎn)在于，個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同可能是個(gè)人——個(gè)人，也可能是個(gè)人——企業(yè)。如果是個(gè)人——企業(yè)書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同，是全部不收，還是僅不收個(gè)人的，企業(yè)的還要交？在《培訓(xùn)講義》中，明確了：“備注中“不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”是指，動(dòng)產(chǎn)買賣合同的書(shū)立人中有個(gè)人的，那么該動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動(dòng)產(chǎn)買賣合同所有書(shū)立人均不繳納印花稅。”

二、進(jìn)一步明確《印花稅法》仍是按照正列舉原則征稅

《培訓(xùn)講義》中闡述了：印花稅法應(yīng)稅憑證延續(xù)暫行條例正列舉方式，明確為稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿?！墩邎?zhí)行口徑公告》（即財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）明確不屬于印花稅征收范圍的憑證，僅是部分征管實(shí)踐中問(wèn)題較為集中的憑證，并未對(duì)所有不屬于印花稅征稅范圍的憑證進(jìn)行列舉。這就是告訴大家，在實(shí)際執(zhí)法中，千萬(wàn)不能是反列舉去執(zhí)法，即認(rèn)為只要不是財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)中寫(xiě)的不征印花稅的合同，都要繳納印花稅。

三、明確書(shū)面合同的界定可參考《民法典》

征收印花稅的合同必須是書(shū)面合同，口頭合同不征收印花稅。對(duì)于如何界定書(shū)面合同，《培訓(xùn)講義》中闡述了：如何界定“書(shū)面合同”亦需遵循相關(guān)法律法規(guī)，作為調(diào)整民事關(guān)系、維護(hù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序基礎(chǔ)性法律的《民法典》，對(duì)書(shū)面形式合同已有相關(guān)規(guī)定，即《民法典》第四百六十九條第二、三款“書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式”。因此，《印花稅稅目稅率表》中“書(shū)面合同”定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。

四、如何理解借款合同印花稅問(wèn)題

在《印花稅法》后附的稅目稅率表中，對(duì)于借款合同稅目備注“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)”具體范圍，可以參考中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布的名單。但是，其中括號(hào)中寫(xiě)了“不包括同業(yè)拆借”。這次，在《培訓(xùn)講義》中闡述了：“同業(yè)拆借合同”具體范圍可以參考中國(guó)人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

這就意味著，金融機(jī)構(gòu)和其他金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，只有同業(yè)拆借合同不繳納印花稅。其他不屬于中國(guó)人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》規(guī)定的借款合同，仍然需要繳納印花稅。

但是，對(duì)于其他爭(zhēng)議問(wèn)題，比如貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)合同、質(zhì)押式回購(gòu)、買斷式回購(gòu)合同、保理合同等是否繳納印花稅，如果按照《印花稅法》嚴(yán)格按照正列舉合同列明征稅，而不是按照交易實(shí)質(zhì)界定交易行為征稅原則，這些合同都不應(yīng)該繳納印花稅。

印花稅法政策解讀培訓(xùn)課件

授課人：吳燦

一、關(guān)于納稅人

稅法第一條明確單位和個(gè)人在兩種情況下屬于印花稅納稅人，一是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人；二是在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

對(duì)于第一種情況的納稅人，稅法第二條、第三條進(jìn)行了解釋：應(yīng)稅憑證是指稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿，證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

對(duì)于第二種情況的納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》（備注：是指財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)文件）按照應(yīng)稅憑證標(biāo)的的不同，參考增值稅、所得稅相關(guān)規(guī)定，以便利征納為原則，分四類情形進(jìn)行了明確，

一是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

二是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)；

三是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；

四是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

以上兩種情況的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。為規(guī)范納稅人申報(bào)繳納印花稅，《征管事項(xiàng)公告》（備注：是指稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，下同）規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書(shū)立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿情況，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。

另外，對(duì)于部分特殊情形如何確定納稅人，《政策執(zhí)行口徑公告》進(jìn)行了明確，一是明確“書(shū)立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人”原則；二是據(jù)前述原則，明確采用委托借款方式書(shū)立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。明確按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書(shū)納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

二、關(guān)于應(yīng)稅憑證和稅目稅率

（一）應(yīng)稅憑證

印花稅法應(yīng)稅憑證延續(xù)暫行條例正列舉方式，明確為稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。同時(shí)，考慮到征管實(shí)際，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確企業(yè)之間書(shū)立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅；二是延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定，明確發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅；三是結(jié)合征管實(shí)際，新增明確部分憑證不屬于印花稅征收范圍規(guī)定，這些憑證包括：人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書(shū)；縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書(shū)立的合同、協(xié)議或者行政類文書(shū)；總公司與分公司、分公司與分公司之間書(shū)立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。需要說(shuō)明的是，《政策執(zhí)行口徑公告》明確不屬于印花稅征收范圍的憑證，僅是部分征管實(shí)踐中問(wèn)題較為集中的憑證，并未對(duì)所有不屬于印花稅征稅范圍的憑證進(jìn)行列舉。

（二）稅目稅率

一是怎么理解“書(shū)面合同”。印花稅立法遵循稅制平移原則，為避免對(duì)口頭形式或者其他形式合同征稅，擴(kuò)大征稅范圍，《印花稅稅目稅率表》明確應(yīng)稅合同應(yīng)為書(shū)面合同?？紤]到納稅人書(shū)立合同應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，而如何界定“書(shū)面合同”亦需遵循相關(guān)法律法規(guī)，作為調(diào)整民事關(guān)系、維護(hù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序基礎(chǔ)性法律的《民法典》，對(duì)書(shū)面形式合同已有相關(guān)規(guī)定，即《民法典》第四百六十九條第二、三款“書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式”。因此，《印花稅稅目稅率表》中“書(shū)面合同”定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。

二是怎么理解買賣合同備注內(nèi)容。印花稅立法過(guò)程中，考慮到暫行條例制定之時(shí)，稅目中的“購(gòu)銷合同”主要是參考當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)合同法中相關(guān)概念，而經(jīng)濟(jì)合同法主要調(diào)整的是企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)行為。后隨著民事法律制度的不斷完善和發(fā)展，“購(gòu)銷合同”逐步被吸納合并到“買賣合同”的概念當(dāng)中，但暫行條例一直未做調(diào)整。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》中“買賣合同”按照《民法典》相關(guān)規(guī)定，簽訂主體包括個(gè)人，因此在備注中明確買賣合同不包括個(gè)人訂立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同，遵循了印花稅立法稅制平移的原則。具體來(lái)說(shuō)，備注中“不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”是指，動(dòng)產(chǎn)買賣合同的書(shū)立人中有個(gè)人的，那么該動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動(dòng)產(chǎn)買賣合同所有書(shū)立人均不繳納印花稅。

三是怎么理解借款合同備注內(nèi)容?？紤]到銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等概念已有相關(guān)主管部門明確，因此借款合同稅目備注“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)”具體范圍，可以參考中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布的名單；“同業(yè)拆借合同”具體范圍可以參考中國(guó)人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)和補(bǔ)稅、退稅

（一）稅法第五條規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

稅法在計(jì)稅依據(jù)部分主要延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實(shí)際，重點(diǎn)明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，同時(shí)《政策執(zhí)行口徑公告》對(duì)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的情形，如何調(diào)整確定計(jì)稅依據(jù)以及補(bǔ)稅退稅內(nèi)容進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，有利于規(guī)范征收管理和保障納稅人合法權(quán)益，具體為：明確納稅人應(yīng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

（二）稅法第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

為便利納稅人申報(bào)繳納和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，《征管事項(xiàng)公告》明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

（三）稅法第七條規(guī)定，證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。完善了證券交易印花稅相關(guān)政策，規(guī)范了證券交易印花稅征管。

（四）稅法第八條規(guī)定，印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。與其他稅法規(guī)定保持一致。

（五）稅法第九條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。延續(xù)了現(xiàn)行政策。

（六）稅法第十條規(guī)定，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，《政策執(zhí)行口徑公告》對(duì)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，對(duì)現(xiàn)行政策進(jìn)行了優(yōu)化，保障納稅人合法權(quán)益，具體為：同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，應(yīng)以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。

（七）稅法第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。延續(xù)了現(xiàn)行政策。

《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。二是納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。三是應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。四是境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。五是未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。六是納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

四、關(guān)于稅收優(yōu)惠

稅法第十二條規(guī)定，下列憑證免征印花稅：應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書(shū)立的應(yīng)稅憑證；中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證；農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書(shū)立的借款合同；財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買賣合同；個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

同時(shí)，《優(yōu)惠政策銜接公告》明確，對(duì)現(xiàn)行印花稅優(yōu)惠政策按繼續(xù)執(zhí)行、宣布失效和廢止三種方式分類處理。其中對(duì)仍在執(zhí)行且印花稅法沒(méi)有規(guī)定的印花稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行；對(duì)一些階段性改革工作或特定事項(xiàng)出臺(tái)的個(gè)案印花稅優(yōu)惠政策，因已執(zhí)行完畢，印花稅法實(shí)施后宣布失效；對(duì)于已被印花稅法的新規(guī)定替代以及不再屬于印花稅法規(guī)定的征稅范圍的印花稅優(yōu)惠政策，在印花稅法實(shí)施后一并廢止。

《政策執(zhí)行口徑公告》對(duì)稅法規(guī)定免稅情形涉及的主體進(jìn)行了明確，具體為：一是享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場(chǎng)，具體范圍為以該家庭為基本經(jīng)營(yíng)單元，以農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主業(yè)，以農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入為家庭主要收入來(lái)源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，納入全國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場(chǎng)；二是享受印花稅免稅優(yōu)惠的學(xué)校，具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級(jí)人民政府或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校；三是享受印花稅免稅優(yōu)惠的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)；四是享受印花稅免稅優(yōu)惠的慈善組織，具體范圍為依法設(shè)立、符合《中華人民共和國(guó)慈善法》規(guī)定，以面向社會(huì)開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的非營(yíng)利性組織；五是享受印花稅免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；六是享受印花稅免稅優(yōu)惠的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，具體范圍按《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外，《政策執(zhí)行口徑公告》還明確對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書(shū)立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。即我們可以簡(jiǎn)單理解為印花稅優(yōu)惠政策普遍情況下雙邊免、特殊情況下單邊免。

為便利納稅人及時(shí)享受政策紅利，《征管事項(xiàng)公告》明確納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。納稅人對(duì)印花稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

五、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限

（一）稅法第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。新增規(guī)定。

（二）稅法第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

《征管事項(xiàng)公告》進(jìn)一步明確了境外單位或者個(gè)人納稅地點(diǎn)，具體為：納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個(gè)人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款。納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書(shū)立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書(shū)立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（三）稅法第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。新增規(guī)定。

（四）稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。新增規(guī)定。

《征管事項(xiàng)公告》對(duì)納稅期限進(jìn)一步作了細(xì)化規(guī)定，具體為：印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。

六、關(guān)于印花稅票

稅法第十七條規(guī)定，印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫(huà)銷。印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。

七、關(guān)于《印花稅稅源明細(xì)表》

《征管事項(xiàng)公告》修訂了《印花稅稅源明細(xì)表》的樣式，與原表相比，《印花稅稅源明細(xì)表》主要變化有三個(gè)方面，一是為優(yōu)化征管，增加了“應(yīng)稅憑證稅務(wù)編號(hào)”等9 個(gè)項(xiàng)目，其中1 個(gè)為必填項(xiàng)；二是根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)部分項(xiàng)目名稱進(jìn)行修改，如“應(yīng)納稅憑證編號(hào)”改為“應(yīng)稅憑證編號(hào)”，“應(yīng)納稅憑證書(shū)立（領(lǐng)受）日期”改為“應(yīng)稅憑證書(shū)立日期”；三是增加表格智能填寫(xiě)相關(guān)功能，包括“應(yīng)稅憑證稅務(wù)編號(hào)”由系統(tǒng)自動(dòng)編號(hào)、“稅目”“子目”提供下拉菜單功能并設(shè)置對(duì)應(yīng)關(guān)系、“稅率”根據(jù)“稅目”“子目”選擇情況自動(dòng)帶出等。下面，根據(jù)《征管事項(xiàng)公告》內(nèi)容設(shè)置3 個(gè)場(chǎng)景，演示納稅人應(yīng)如何填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。

舉例說(shuō)明1：納稅人甲按季申報(bào)繳納印花稅，2022 年第三季度書(shū)立買賣合同5 份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100 萬(wàn)元，書(shū)立建筑工程合同1 份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)1000 萬(wàn)元，書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)1 份，合同所列價(jià)款（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)500 萬(wàn)元。該納稅人應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10 月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，具體如下：

納稅人甲2022 年10 月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：

100 萬(wàn)元×0.3‰+1000 萬(wàn)元×0.3‰+500 萬(wàn)元×0.5‰=5800 元

舉例說(shuō)明2：納稅人乙按季申報(bào)繳納印花稅，2022 年第三季度書(shū)立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同100 萬(wàn)份，合同所列保險(xiǎn)費(fèi)（不包括列明的增值稅稅款）共計(jì)100000 萬(wàn)元。該納稅人應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022 年10月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，具體如下：

納稅人乙2022 年10 月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：100000 萬(wàn)元×1‰=100 萬(wàn)元

舉例說(shuō)明3：納稅人丙按季申報(bào)繳納印花稅，2022 年8月25 日書(shū)立鋼材買賣合同1 份，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實(shí)際交付鋼材時(shí)，以交付當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定成交價(jià)據(jù)以結(jié)算，2022 年10 月12 日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款100萬(wàn)元，2023 年3 月7 日按合同結(jié)算買賣鋼材價(jià)款300 萬(wàn)元。該納稅人應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時(shí)，填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》，分別在2022 年10 月、2023 年1 月、2023 年4 月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)，具體如下：

納稅人丙2022 年10 月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：0 元×0.3‰=0 元

納稅人丙2023 年1 月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：1000000 元×0.3‰=300 元

納稅人丙2023 年4 月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：3000000 元×0.3‰=900 元

需要特別說(shuō)明的是，合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的（包括同一稅款所屬期內(nèi)多次結(jié)算的情況），納稅人可以按稅目合并匯總填寫(xiě)《印花稅稅源明細(xì)表》。