問(wèn)題 企業(yè)出于提高資產(chǎn)利用效率、優(yōu)化投資組合，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等目的，進(jìn)行權(quán)益性投資取得股息、紅利，如何繳納企業(yè)所得稅？

案例

A公司2021年6月購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，2021年9月該上市公司宣告分紅，每股分0.2元，A公司取得分紅款20萬(wàn)元。2021年9月購(gòu)入境內(nèi)B有限責(zé)任公司10%股權(quán)，2021年11月B公司做出利潤(rùn)分配決議，取得B公司分紅10萬(wàn)元。

A公司在2021年度匯算清繳時(shí)，取得上述分紅收入是否繳納所得稅？

分析

權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，權(quán)益性投資不限于股權(quán)投資。

企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資取得的股息、紅利屬于企業(yè)收入總額，需要繳納企業(yè)所得稅，但是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。

主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.被投資企業(yè)的最新公司章程（企業(yè)在證券交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時(shí)間超過(guò)12個(gè)月情況說(shuō)明）；

2.被投資企業(yè)股東會(huì)（或股東大會(huì)）利潤(rùn)分配決議或公告、分配表；

3.被投資企業(yè)進(jìn)行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報(bào)的加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的《中華人民共和國(guó)清算所得稅申報(bào)表》及附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》復(fù)印件；

4.投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬或按月匯總表。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司在2021年度匯算清繳時(shí)，取得B公司分紅10萬(wàn)元可以享受免稅優(yōu)惠，取得上市公司分紅20萬(wàn)元因持有時(shí)間不足12個(gè)月，不能享受免稅優(yōu)惠。A公司享受B公司分紅免稅優(yōu)惠，需要留存B公司章程、利潤(rùn)分配決議、投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等資料備查。

引伸分析

一、股息、紅利收入確認(rèn)時(shí)間

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

案例：A公司2021年1月購(gòu)入B有限責(zé)任公司30%股權(quán)，B公司2021年10月作出利潤(rùn)分配決議向股東分紅100萬(wàn)元，分配給A公司30萬(wàn)元，其他股東70萬(wàn)元。利潤(rùn)分配決議做出后，B公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，一直沒(méi)有向股東分紅，直到2022年1月才向股東分紅。A公司在2022年1月收到分紅30萬(wàn)元。A公司取得股息時(shí)間應(yīng)為2021年10月，而不是實(shí)際收到股息時(shí)間2022年1月。在2021年度匯算清繳時(shí)，A公司要確認(rèn)30萬(wàn)元的股息收入。

二、股息、紅利計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

案例：北京天地集團(tuán)公司主要開(kāi)發(fā)銷售機(jī)器人，有6家全資子公司。2021年度，該公司取得營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元，視同銷售收入500萬(wàn)元，取得全資子公司分紅3000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬(wàn)元。2021年度該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)為23500萬(wàn)元（20000+500+3000）， 由于117.5萬(wàn)元（23500×0.5%）＜360萬(wàn)元（600×60%），準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為117.5萬(wàn)元。