案例一

今天遇到一位財(cái)務(wù)朋友給我打電話，說是企業(yè)自然人要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)太多面臨的20%個稅太高，想采取分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的方式來實(shí)現(xiàn)延遲繳納個稅，第一次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1萬元，后續(xù)分次支付，這樣想實(shí)現(xiàn)延遲納稅。上述納稅籌劃的思路可行嗎？

答復(fù)：不可以。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期支付的，應(yīng)在第一筆款項(xiàng)支付時按照全額申報(bào)繳納個人所得稅。

參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

案例二

今天遇到一位財(cái)務(wù)朋友給我打電話，說是企業(yè)目前主要是從事剛剛竣工的商鋪的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租，由于該企業(yè)屬于一般納稅人，若是按照9%開票納稅，增值稅稅負(fù)太高，沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，想采取簡易計(jì)稅的方式繳納增值稅5%，反正簡易征收不需要稅局審批。上述納稅籌劃的思路可行嗎？

答復(fù)：不可以。你租入不動產(chǎn)的時間屬于2016年5月1日后租入的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)該是9%增值稅。

提醒：若是你單位屬于增值稅一般納稅人，增值稅的稅率取決于你租入不動產(chǎn)的時間。

1、若是一般納稅人出租其2016年5月1日后租入的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，是9%增值稅。

2、若是一般納稅人出租其2016年4月30日前租入的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

參考：

1、《全面推開營改增試點(diǎn)12366熱點(diǎn)問題解答（一）》中提到：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，國家稅務(wù)總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。因此，一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號，以下簡稱“16號公告”）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

案例三

今天遇到一位財(cái)務(wù)朋友給我打電話，說是年底了，企業(yè)好幾個自然人股東從公司都有大額個人借款，肯定不會歸還了，由于都是掛在“其他應(yīng)收款”科目，擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，說是準(zhǔn)備調(diào)整到“預(yù)付賬款”科目，想避免視同分紅個稅的風(fēng)險(xiǎn)。上述納稅籌劃的思路可行嗎？

答復(fù)：不可以。對于自然人股東的借款，不管你計(jì)入了哪個會計(jì)科目，只要是屬于借款的實(shí)質(zhì)，年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

參考：

1、財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管。加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。