企業(yè)由于考慮成本效益的因素，加上近年疫情原因?qū)е碌挠霉るy問題，大部分企業(yè)會選擇將一些輔助工序進行勞務外包，實際中也存在部分擬上市企業(yè)通過勞務外包規(guī)避勞務派遣用工人數(shù)占比不超過10%的限制，本文通過對北京證券交易所IPO企業(yè)進行分析，在該篇文章中對勞務外包進行總結(jié)，包括勞務外包關(guān)注重點、核查程序、政策依據(jù)、案例介紹等。

01 勞務外包介紹

1、勞務外包介紹

將人事管理的部分或全部工作外包給一個服務機構(gòu)來完成，叫做勞務外包，發(fā)包企業(yè)對勞務外包單位的員工不進行直接管理，其工作形式和工作時間由勞務外包單位自己安排確定。

關(guān)注重點主要集中以下方面，首先是合規(guī)方面，勞務公司的經(jīng)營是否合法合規(guī)，對特殊行業(yè)，勞務公司是否具備必要的專業(yè)資質(zhì)；其次是財務核算方面，關(guān)注是否通過勞務外包規(guī)避正常勞務支出，虛減成本，具體落腳點會落實到勞務外包供應商是不是關(guān)聯(lián)方，定價是否和市場價格存在較大差異，以及分析勞務外包對發(fā)行人報告期成本費用和利潤的影響；最后是關(guān)注勞務外包的工序是否涉及生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，是否會影響發(fā)行人的持續(xù)經(jīng)營能力。

2、核查程序

針對勞務外包，中介機構(gòu)的核查程序主要包括：

（1）獲取發(fā)行人各期對各供應商采購金額，檢查勞務外包合同和外包工資結(jié)算表，并訪談發(fā)行人總經(jīng)理，了解采購勞務內(nèi)容；

查閱勞務供應商工商資料，并取得各供應商提供的與發(fā)行人及其供應商不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的聲明；核查發(fā)行人實際控制人、董監(jiān)高和出納的銀行流水，檢查是否存在與上述勞務供應商存在資金往來。

（2）訪談發(fā)行人總經(jīng)理等管理層，了解勞務外包供應商的選取方式以及定價方式等，比較不同勞務供應商對同類勞務的采購價格是否存在較大差異，比較發(fā)行人勞務采購價格與所在地勞務市場價格是否匹配。

（3）訪談發(fā)行人勞務供應商，了解發(fā)行人支付勞務外包費用的方式，核查是否存在其他通過發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方或員工支付勞務外包人員薪酬的情形。

（4）查詢國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、中國執(zhí)行信息公開網(wǎng)、中國裁判文書網(wǎng)等網(wǎng)站；檢查訴訟情況。

（5）訪談發(fā)行人安全生產(chǎn)負責人并查閱應急管理局、市場監(jiān)管部門出具的合規(guī)證明等文件；了解公司是否存在因安全生產(chǎn)受到行政處罰或發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故。

02 相關(guān)法律法規(guī)介紹

《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第53號——北京證券交易所上市公司年度報告》

第五十四條公司應當披露公司及其控股子公司員工情況，包括在職員工的數(shù)量、人員構(gòu)成（如管理人員、生產(chǎn)人員、銷售人員、技術(shù)人員、財務人員、行政人員等）、教育程度、員工薪酬政策、培訓計劃以及需公司承擔費用的離退休職工人數(shù)。

對于勞務外包數(shù)量較大的，公司應當披露勞務外包的工時總數(shù)和支付的報酬總額。

《首發(fā)業(yè)務若干問題解答（2020年修訂）》問題47、首發(fā)企業(yè)勞務外包情形，中介機構(gòu)需重點關(guān)注哪些方面內(nèi)容？

答：部分首發(fā)企業(yè)存在將較多的勞務活動交由專門勞務外包公司實施情況的。中介機構(gòu)應當充分關(guān)注以下方面：

（1）該等勞務公司的經(jīng)營合法合規(guī)性等情況，比如是否為獨立經(jīng)營的實體，是否具備必要的專業(yè)資質(zhì)，業(yè)務實施及人員管理是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)行人與其發(fā)生業(yè)務交易的背景是否存在重大風險；

（2）勞務公司是否專門或主要為發(fā)行人服務，如存在主要為發(fā)行人服務的情形，應關(guān)注其合理性及必要性、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定及披露是否真實、準確、完整。中介機構(gòu)對于該類情形應當從實質(zhì)重于形式角度按關(guān)聯(lián)方的相關(guān)要求進行核查，并特別考慮其按規(guī)范運行的經(jīng)營成果對發(fā)行人財務數(shù)據(jù)的影響，以及對發(fā)行人是否符合發(fā)行條件的影響；

（3）勞務公司的構(gòu)成及變動情況，勞務外包合同的主要內(nèi)容，勞務數(shù)量及費用變動是否與發(fā)行人經(jīng)營業(yè)績相匹配，勞務費用定價是否公允，是否存在跨期核算情形。

中介機構(gòu)應當就上述方面進行充分論證，并發(fā)表明確意見。

03 IPO案例介紹

案例一：三維股份及東吳證券關(guān)于第二輪問詢的回復

該案例較為典型，報告期內(nèi)，發(fā)行人采購的勞務外包服務分別為399.25萬元、770.33萬元、845.36萬元、555.59萬元，勞務外包生產(chǎn)人員薪酬總額占生產(chǎn)人員薪酬總額的比例逐年上升，加上發(fā)行人存在通過勞務公司支付銷售人員提成的情形，所以監(jiān)管機構(gòu)對勞務外包的真實性進行了重點關(guān)注。

請發(fā)行人：

（1）披露各期對各供應商的采購金額、采購的勞務內(nèi)容，各勞務外包供應商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金往來、其他業(yè)務往來或其他利益安排。

（2）說明對成立于2017年9月、2018年12月的兩家供應商是否成立不久即合作，如是，請說明合作的商業(yè)合理性。

（3）說明對各勞務供應商采購勞務的定價方式、勞務采購價格，不同供應商之間同類勞務的采購價格是否存在較大差異、與發(fā)行人所在地勞務市場價格是否匹配。

（4）結(jié)合勞務外包具體內(nèi)容說明勞務外包生產(chǎn)人員薪酬總額占生產(chǎn)人員薪酬總額的比例逐年上升的原因，說明報告期內(nèi)發(fā)行人對上述外包人員的實際管理方式，是否存在通過勞務外包規(guī)避正常勞務支出，分析勞務外包對發(fā)行人報告期成本費用和利潤的影響。

請保薦機構(gòu)、申報會計師核查上述事項并發(fā)表明確意見，詳細說明核查程序、內(nèi)容、范圍與結(jié)論。

【回復】

（一）披露各期對各供應商的采購金額、采購的勞務內(nèi)容，各勞務外包供應商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金往來、其他業(yè)務往來或其他利益安排。

1、供應商采購具體情況

報告期內(nèi)，發(fā)行人對各供應商的采購金額如下：

單位：萬元

注[1]：鎮(zhèn)江青山人力資源服務有限公司與江蘇艾馳阿信息科技有限公司均為呂福殿控制，此處對其進行了合并披露。

注[2]：此處勞務外包金額為剔除通過勞務費用支付的銷售費用后的金額。

報告期內(nèi)，發(fā)行人向上述供應商采購的勞務內(nèi)容主要為生產(chǎn)過程中打孔、包裝、切割等部分輔助性工序。

上述勞務外包供應商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；除鎮(zhèn)江青山人力資源服務有限公司的關(guān)聯(lián)公司江蘇艾馳阿信息科技有限公司與發(fā)行人存在通過勞務費用發(fā)放獎金涉及的資金往來外，上述勞務外包供應商與發(fā)行人除勞務外包業(yè)務及其涉及的資金往來外，不存在其他資金往來、業(yè)務往來和其他利益安排。

（二）說明對成立于2017年9月、2018年12月的兩家供應商是否成立不久即合作，如是，請說明合作的商業(yè)合理性。

發(fā)行人與鎮(zhèn)江藍領(lǐng)就業(yè)服務有限公司2018年開始合作，與江蘇文天人力資源有限公司2019年開始合作，發(fā)行人選擇勞務外包供應商的標準為在價格公允的前提下，對方是否能夠提供足夠的勞務外包人員，因此，對于選擇與有些成立時間較短的供應商合作主要系對方能夠及時提供足夠的勞務外包人員，具有商業(yè)合理性。

（三）說明對各勞務供應商采購勞務的定價方式、勞務采購價格，不同供應商之間同類勞務的采購價格是否存在較大差異、與發(fā)行人所在地勞務市場價格是否匹配。

發(fā)行人一般通過公開市場詢價方式選取供應商，結(jié)合行業(yè)平均水平、歷年項目經(jīng)驗積累、當年人工市場價格波動、各類工種的難度等因素與供應商協(xié)商確定采購價格。

勞務采購價格根據(jù)勞務人員所從事工種的不同制定不同的采購價格，比如按照目前發(fā)行人執(zhí)行的工資標準，打孔工種的基本小時工資為30.11元，割管工的基本小時工資為25.56元。

發(fā)行人對不同供應商同類工種的采購價格保持一致。發(fā)行人所在鎮(zhèn)江地區(qū)普工小時工資為27元左右（數(shù)據(jù)來源為58同城），發(fā)行人勞務采購價格與所在地勞務市場價格相匹配。

（四）結(jié)合勞務外包具體內(nèi)容說明勞務外包生產(chǎn)人員薪酬總額占生產(chǎn)人員薪酬總額的比例逐年上升的原因，說明報告期內(nèi)發(fā)行人對上述外包人員的實際管理方式，是否存在通過勞務外包規(guī)避正常勞務支出，分析勞務外包對發(fā)行人報告期成本費用和利潤的影響。

報告期內(nèi)，發(fā)行人的勞務外包金額如下：

單位：萬元

注[1]：此處勞務外包金額為剔除通過勞務費用支付的銷售費用后的金額。

報告期內(nèi)，勞務外包金額逐步增加，主要系發(fā)行人收入規(guī)模增加，用工需求增加所致。2019年開始，發(fā)行人業(yè)務量激增，加之2020年開始受疫情影響，外地來鎮(zhèn)江務工人員減少，發(fā)行人短期內(nèi)無法招聘到足夠的車間工人，因此將打孔、包裝、切割等部分輔助性工序采用勞務外包的方式解決，使得勞務外包費用占比由2018年的3.07%提高到2021年1-6月的6.02%。

根據(jù)發(fā)行人與勞務外包公司簽署的勞務外包合同，約定由勞務外包公司進行管理，外派員工在發(fā)行人作業(yè)期間，發(fā)行人有權(quán)對其日常行為及作業(yè)情況進行監(jiān)督，如有不良行為，勞務外包公司在收到發(fā)行人的反饋后應及時處理。發(fā)行人不存在通過勞務外包方式規(guī)避正常勞務支出的情形。

由于發(fā)行人支付給勞務公司的費用已包含了相關(guān)勞務人員的社保費用，且對于同種工序，勞務外包人員與正式員工單位工時薪酬無重大差異，因此采用勞務外包方式或者自有人員產(chǎn)生的成本費用不會發(fā)生重大變化，對發(fā)行人報告期成本費用和利潤不存在重大影響。

核查結(jié)論

經(jīng)核查，保薦機構(gòu)、申報會計師認為：

1、除已披露的通過勞務公司支付銷售人員部分獎金涉及的勞務公司外，各勞務外包供應商及其關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人及其關(guān)聯(lián)方除正常支付勞務費用涉及的資金往來外，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、資金往來、其他業(yè)務往來或其他利益安排；

2、發(fā)行人選擇勞務外包供應商的標準為在價格公允的前提下，對方是否能夠提供足夠的勞務外包人員，因此，對于選擇與有些成立時間較短的供應商合作主要系對方能夠及時提供足夠的勞務外包人員，具有商業(yè)合理性；

3、發(fā)行人對不同供應商之間同類勞務的采購價格不存在較大差異、與發(fā)行人所在地勞務市場價格匹配；

4、發(fā)行人不存在通過勞務外包方式規(guī)避正常勞務支出的情形，勞務外包對發(fā)行人報告期成本費用和利潤不存在重大影響。

案例二：奧迪威及民生證券關(guān)于第一輪問詢的回復（更新2021年年報）

問題6.外協(xié)加工和勞務外包的合規(guī)性。

根據(jù)申請材料，報告期發(fā)行人存在外協(xié)加工和勞務外包，勞務外包及勞務外協(xié)采購額占比為24.33%、28.62%、26.62%和26.50%，其中向關(guān)聯(lián)方中晶實業(yè)采購外協(xié)占比較大，并呈逐年上升趨勢。

勞務外包情況及其合規(guī)性。請發(fā)行人說明：

①報告期內(nèi)的用工模式，勞務外包的具體情況，勞務外包方、派遣方是否依法具備相應資質(zhì)，外包業(yè)務環(huán)節(jié)在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的作用、是否存在核心環(huán)節(jié)外包或外協(xié)，發(fā)行人對勞務外包的質(zhì)量控制措施、產(chǎn)品責任分擔情況，發(fā)行人是否承擔該等勞務工的安全生產(chǎn)管理職責，是否存在安全事故，是否存在訴訟和糾紛及其具體情況，發(fā)行人與外包方、派遣方的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

②通過勞務外包單位提供的用工人數(shù)及其成本費用，與當?shù)仄骄毠ば匠晁绞欠翊嬖诓町惣捌湓?/strong>，勞務外包定價的公允性和勞務人工成本的合理性，相關(guān)務工人員的薪酬和社會保險繳納是否符合有關(guān)規(guī)定，對發(fā)行人報告期成本費用和盈利的影響。