非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含 25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

一、流轉稅處理

現(xiàn)行政策流轉稅包括增值稅和消費稅。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換抵償債務，不屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條列舉的視同銷售貨物范圍。但根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。而《增值稅暫行條例實施細則》第三條則進一步明確：銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。用購買的貨物抵償債務，雖然沒有收取貨款，但減少了企業(yè)的負債。實際上是有償轉讓貨物。因此，該行為應歸屬于《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定的銷售貨物范圍，應作銷售貨物處理，按規(guī)定繳交增值稅。

非貨幣資產(chǎn)清償債務其實是兩項業(yè)務：一項是償債，一項是銷售。

非貨幣性交易都應該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值(計稅價格)確認其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。將非貨幣性資產(chǎn)用于債務重組，需要按照銷售該項資產(chǎn)的公允價值繳納相應的增值稅。

對增值稅一般納稅人而言，如果在非貨幣性資產(chǎn)交易中，換入和換出資產(chǎn)均涉及存貨項目，則要作購銷處理，交易雙方應以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物核定購貨額，并依據(jù)對方開具的增值稅發(fā)票抵扣進項稅額，即同時反映進項稅額和銷項稅額。如果一方是存貨，另一方是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則換出存貨的一方應作視同貨物的銷售，對發(fā)出的貨物核定銷售額并計算銷項稅；而換入存貨一方則依據(jù)對方開具的增值稅發(fā)票抵扣進項稅額。

如果企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn)交易既涉及存貨項目，又涉及除存貨以外的其他資產(chǎn)項目時，由于其他資產(chǎn)項目的賬面價值為含增值稅的價值，而存貨項目的賬面價值則為不含增值稅的價值，因此，應按照以下步驟計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：

（1）將換出存貨的賬面價值還原為含增值稅的價值，使其交換資產(chǎn)的價值均為含稅價值；

（2）根據(jù)非貨幣性交易的會計核算原則確定換入資產(chǎn)的入賬價值，并計算應確認的收益；

（3）由于換入的存貨項目按非貨幣性交易會計核算原則所確定的價值屬于含稅價值，故不能直接作為換入存貨的入賬價值，換入存貨的入賬價值還應在此基礎上減去換入存貨可抵扣的增值稅進項稅額；

（4）如果換出存貨的價值發(fā)生增值，其增值部分的增值稅銷項稅額還應當計入換入資產(chǎn)的價值中。

如果企業(yè)以應稅消費品與其他企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交易，須視同銷售，計算應繳納的消費稅。

二、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

另據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應酬；3.用于職工獎勵或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈；6.其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)用于償債的，需要根據(jù)資產(chǎn)性質的不同做不同的納稅調整：

資產(chǎn)屬于存貨性質的，比如庫存商品、原材料等，抵償債務的需要按照“視同銷售”貨物進行納稅調整；資產(chǎn)屬于非存貨性質的，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、長期債權投資等，抵償債務的需要按照“視同轉讓財產(chǎn)”進行納稅調整，屬于應稅收入的組成部分，同時也是業(yè)務招待費、廣宣費等限額扣除項目的計算基數(shù)。

轉讓財產(chǎn)，以固定資產(chǎn)為例，先需要轉入"固定資產(chǎn)清理"，然后取得轉讓收入是沖減"固定資產(chǎn)清理"，最后才以凈額轉入"資產(chǎn)處置損益"。所以，固定資產(chǎn)轉讓，最后在會計上是凈額反映的，即以利得或損失反映的。而企業(yè)所得稅方面呢，利得不用說應該確認為應稅收入，而損失則需要稅前扣除的話則需要按照資產(chǎn)損失扣除的稅法規(guī)定進行。其他的財產(chǎn)轉讓，也基本上是這樣的"套路"。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，基數(shù)都是"銷售（營業(yè)）收入額"，包括"視同銷售（營業(yè)）收入額"，而沒有將"轉讓財產(chǎn)"收入額給包括進來。

當企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉讓所得或損失。當然，如果符合特殊性稅務處理條件的，不確認利得或損失。

三、會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。(一)該項交換具有商業(yè)實質；(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理(舊準則是視同銷售處理)，以公允價值確定收入，同時結轉相應的成本。

另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準則——基本準則》應作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的相關規(guī)定，應計入“投資收益”。

不能同時滿足，有下列情形之一：

①不具有商業(yè)實質；②公允價值都無法可靠地計量。

會計處理：

采用賬面價值模式，

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面余額+應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，

換出資產(chǎn)：沖賬，不確認當期損益。