業(yè)務背景

甲房地產開發(fā)公司將自己開發(fā)的房產對外公益性無償捐贈（一般計稅項目，新房），該房產賬面成本800萬元，同類型房產市場售價1200萬元，相應捐贈手續(xù)均已辦理完結。并已收到接受方捐贈方開具的捐贈票據，該票據注明金額1200萬元（符合公益性捐贈條件）。

問題一、房企是否開票？如果開票，向對方開具什么發(fā)票，發(fā)票金額開多少？

回復：按照現行政策規(guī)定，捐贈業(yè)務在增值稅與企業(yè)所得稅上均要做視同銷售處理。但由于該筆業(yè)務屬于公益性捐贈，用于公益事業(yè)和社會公眾，應屬于非增值稅視同銷售行為，增值稅方面，筆者認為非增值稅應稅應為，房企可不開具發(fā)票，不交增值稅。但實務中，房產需做產權過戶，發(fā)票作為房產原值（公允價值)的過戶辦理證明，筆者預計不開發(fā)票在辦證過程中可能會面臨障礙，經咨詢稅務機關意見，建議開具發(fā)票，但是目前16種不征稅項目中無“公益性捐贈不動產”，與不動產有關的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼有：607：資產重組涉及的不動產；608：資產重組涉及的土地使用權；實務中，是否可以參考607：資產重組涉及的不動產來開，發(fā)票具體如何開具筆者未見相關政策明確規(guī)定，筆者建議在實際操作以稅務機關的意見為準進行處理，另外有必要向住建部門確認辦理過戶是否必須有發(fā)票證明，經筆者落實，相關人員回復應有發(fā)票證明資料。有人說能不能開具免稅發(fā)票，筆者認為不可以，一方面與政策規(guī)定有矛盾，另一方面，如果開具免稅發(fā)票，是否意味著對應的進項稅需要做轉出處理，公益性捐贈導致房企額間接損失增值稅，筆者認為與立法意圖和精神鼓勵公益性捐贈理念也存在矛盾。

政策依據

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

1、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2、單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

目前編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”的下設子目，對應的商品和服務稅收分類編碼已有16項：

601：預付卡銷售和充值；

602：銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款；

603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票；

604：代收印花稅；

605：代收車船使用稅；

606：融資性售后回租承租方出售資產；

607：資產重組涉及的不動產；

608：資產重組涉及的土地使用權；

609：代理進口免稅貨物貨款；

610：有獎發(fā)票獎金支付；

611：不征稅自來水；

612：建筑服務預收款；

613：代收民航發(fā)展基金；

614：拍賣行受托拍賣文物藝術品代收貨款；

615：與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入；

616：資產重組涉及的貨物。

2、企業(yè)所得稅上，房企公益性捐贈房產（自產貨物）在企業(yè)所得稅視同銷售收入應按照企業(yè)同類資產同期對外銷售價格1200萬元確定，視同銷售成本為生產成本800萬元，應取得被捐贈方開具1200萬元的捐贈票據最為計稅附件及依據。

政策依據

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。

賬務處理

借：營業(yè)外支出800

貸：存貨800

此處的爭議點：是否用于公益事業(yè)和社會對象，判斷是否屬于非視同銷售行為，筆者認為如果完全符合公益性捐贈條件，既不是正常銷售，亦非視同銷售，故應界定其為非視同銷售行為，即為非增值稅應稅行為。

問題二、如何進行納稅填報？

A、增值稅申報表：筆者認為無需填寫增值稅納稅申報表。因為納稅人發(fā)生增值稅不征稅行為，開具符合規(guī)定的上述“不征稅發(fā)票”時并未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形，對應的銷售額自然也就無需在《增值稅及附加稅費申報表》及其附列資料中體現。

B、企業(yè)所得稅納稅申報表：A105010“視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表”中視同銷售收入1200萬、視同銷售成本800萬；A105070“捐贈支出及納稅調整明細表”賬載金額800萬，稅收金額1200萬元，視同銷售產生的應納稅所得與納稅調減金額相等，實現公益性捐贈按公允價值扣除，不產生企業(yè)所得稅負擔，宏觀調控愛心不打折。（假設按照稅法規(guī)定可以扣除的限額>1200萬）。

備注∶國家稅務總局公告 2019年第 41號對A105070表的填表說明進行了修訂，報表第1行、2行、8行的第1列"賬載金額"相應的填報說明中刪除了"會計核算"描述。意味著填報的賬載金額為稅法認可的賬載金額，不再僅指企業(yè)會計核算的營業(yè)外支出的金額，包括了在 A105000表第30行中納稅調整的金額。

問題三：如果當年度銷售收入1000萬、成本700萬、稅費100萬、營業(yè)外支出50萬（同樣為對外公益性捐贈）

當年度計算捐贈扣除基數是：1000-700-100-50=150萬？還是1000-700-100=200萬？

當年度可扣除金額是150*0.12=18萬？還是200*0.12=24萬？

回復:按照現行政策規(guī)定，當年度計算捐贈扣除基數為150萬（1000-700-100-50）現行政策規(guī)定，公益性捐贈年度利潤總額12%的扣除限額，（利潤總額為已考慮公益性捐贈后的金額）。