根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資入股，投資方與被投資方將會(huì)涉及哪些稅收？

一、投資方所涉及的相關(guān)稅費(fèi)

增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。顯然，自然人并不屬于上文表述中的單位或者個(gè)體工商戶，那么為什么上述規(guī)定中沒有包括自然人呢?從增值稅的原理上來說，由于單位或個(gè)體工商戶一般都辦理了稅務(wù)登記，因此是可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)入增值稅抵扣鏈條。但是對(duì)于自然人，由于規(guī)定無法代開專票，而只能代開普通發(fā)票，從而無法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條，所以，為了更符合增值稅的原理，才對(duì)于自然人貨物入股沒有規(guī)定視同銷售。

個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股的，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。”《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，以不動(dòng)產(chǎn)投資，是以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)等價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

但是，如果投資入股的房產(chǎn)為“住房”的，按下列情況特殊處理：

1、如果投資入股的房產(chǎn)為個(gè)人購(gòu)買不足2年的住房，按照5%的征收率全額繳納增值稅;

2、如果投資入股的房產(chǎn)為個(gè)人購(gòu)買2年以上(含2年)的，免征增值稅。

上述1、2點(diǎn)政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

3、如果投資入股的房產(chǎn)為購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;

4、如果投資入股的房產(chǎn)為購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;

5、如果投資入股的房產(chǎn)為購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

上述3、4、5點(diǎn)政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

土地增值稅

根據(jù)土地增值稅相關(guān)定規(guī)，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。所謂取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。因此，個(gè)人以投資入股方式，將房產(chǎn)投資到公司名下，是以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)等價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，屬于有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。但是，根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào)）規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

印花稅

《印花稅法》所附的稅率表中，對(duì)于“買賣合同”中明確“不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”。也就是說，個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，即書立該合同的買賣雙方均不需要對(duì)該合同繳納印花稅。對(duì)于涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)【1991】155號(hào)）文第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，對(duì)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按評(píng)估價(jià)值各繳納萬分之五的印花稅。但對(duì)住房是免征印花稅，非住房減半征收印花稅。

個(gè)人所得稅

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上兩筆交易的結(jié)合：第一筆交易就是對(duì)外轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn);第二筆交易就是用轉(zhuǎn)讓所得再進(jìn)行投資。因此，個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)時(shí)，隱含著財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。因?yàn)榧{稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資并未取得資金流，因此，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

如果個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國(guó)防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

二、被投資企業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)所得稅的稅前扣除

實(shí)物投資沒有發(fā)票不得稅前扣除。實(shí)物用于投資入股，在增值稅方面需要視同銷售，也就說屬于增值稅應(yīng)稅范圍。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，個(gè)人只有小額零星交易的（低于500元）才可以不需要發(fā)票，否則就需要發(fā)票。解決辦法：讓個(gè)人股東到稅務(wù)局去給投資入股的公司代開增值稅普通發(fā)票。對(duì)于個(gè)人用動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資入股的，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶需要視同銷售，但是沒有包含個(gè)人（其他個(gè)人）。因此，實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在爭(zhēng)議，部分人認(rèn)為個(gè)人以動(dòng)產(chǎn)投資的不需要發(fā)票作為被投資企業(yè)的稅前扣除憑證，部分人（包括多數(shù)基層稅務(wù)局）認(rèn)為需要發(fā)票作為稅前扣除。在筆者看來，不屬于增值稅征稅范圍，則不屬于發(fā)票管理范圍，除非屬于可以開具“不征稅發(fā)票”的范圍。

契稅

以房地產(chǎn)投資入股，被投資方涉及契稅。根據(jù)《 中華人民共和國(guó)契稅法》第三條規(guī)定，以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅。但根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))規(guī)定，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

印花稅

非貨幣財(cái)產(chǎn)投資入股必然涉及“實(shí)收資本，或者“資本公積”增加。既然實(shí)收資本或者資本公積增加，因此也就涉及資金賬簿印花稅。以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資入股，需要依法進(jìn)行產(chǎn)權(quán)過戶，又會(huì)涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。這樣就會(huì)帶來一個(gè)問題，明明就是一筆業(yè)務(wù)，卻涉及兩個(gè)項(xiàng)目印花稅，是否重復(fù)征稅呢？這個(gè)問題似乎有些異議，而且好象也沒有明確規(guī)定。實(shí)際工作中遇到這種問題，還是建議最好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通一下較好。另外，新印花稅法產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率從萬分之五降低為萬分之三；營(yíng)業(yè)賬簿，僅對(duì)“實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額”合計(jì)征稅，稅率從萬分之五降低為萬分之二點(diǎn)五。