股票期權(quán)是股權(quán)激勵得其中的一種方式。

股票期權(quán)是一種選擇權(quán)，是允許激勵對象在未來條件成熟時購買本公司一定數(shù)量的股票的權(quán)利。公司事先授予激勵對象的是股票期權(quán)，公司事先設(shè)定了激勵對象可以購買本公司股票的條件(通常稱為行權(quán)條件)，只有行權(quán)條件成就時激勵對象才有權(quán)購買本公司股票(行權(quán))，把期權(quán)變?yōu)閷嵲诘墓蓹?quán)。

行權(quán)條件一般就包括三個方面：

一是公司方面的：如公司要達(dá)到的預(yù)定的業(yè)績;

二是等待期方面的：授予期權(quán)后需要等待的時間(等待期一般為2-3年);

三是激勵對象自身方面的：如通過考核并沒有違法違規(guī)事件等。

行權(quán)條件成熟后，激勵對象有選擇行權(quán)或不行權(quán)的自由。激勵對象獲得的收益體現(xiàn)在授予股票期權(quán)時確定的行權(quán)價和行權(quán)之后股票市場價之間的差額。如果股票市場價高于行權(quán)價，并且對公司股票有信心，那么激勵對象會選擇行權(quán)，否則激勵對象就會放棄行權(quán)，股票期權(quán)作廢。

上市公司采取股票期權(quán)激勵方式，在行權(quán)后可公開交易的股票期權(quán)涉及四個環(huán)節(jié)個人所得稅問題：

1）授予環(huán)節(jié)不征收個人所得稅

員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

2）行權(quán)環(huán)節(jié)按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅

股權(quán)激勵實質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補(bǔ)償，屬于職工薪酬范疇。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

居民個人取得股票期權(quán)，符合有關(guān)規(guī)定條件的，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)按規(guī)定合并計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)。

上市公司授予個人的股票期權(quán)經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。

3）行權(quán)后持有期間取得收益，按照“利息、股息、紅利所得”征免個人所得稅

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。適用股息差別化政策，即個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

4）行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。但對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。