我公司今年購入土地時(shí)交納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)及其契稅計(jì)入了在建工程，政府進(jìn)行返還配套費(fèi)時(shí)，是直接沖減在建工程，還是入營業(yè)處收入并繳納企業(yè)所得稅？

解答：

一、繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)及其契稅的會(huì)計(jì)處理

1.繳納契稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《契稅法》規(guī)定，企業(yè)購入土地使用權(quán)需要繳納契稅。

而購入土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第十二條規(guī)定：“外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。”

因此，企業(yè)在購入土地使用權(quán)后繳納契稅，應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”，而不是“在建工程”。

2.繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是指按城市總體規(guī)劃要求，為籌集城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金所收取的費(fèi)用，它按建設(shè)項(xiàng)目的建筑面積計(jì)征，其專項(xiàng)用于城市基礎(chǔ)設(shè)施和城市公用設(shè)施建設(shè)，包括城市道路、橋梁、公共交通、供水、燃?xì)?、污水處理、集中供熱、園林、綠化、路燈、環(huán)境衛(wèi)生等設(shè)施的建設(shè)。

繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的原因在于建設(shè)項(xiàng)目以及建筑面積，因此，會(huì)計(jì)核算應(yīng)計(jì)入“在建工程”。

二、收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)

政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，具有無償性，屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（2017）》（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)助準(zhǔn)則”）規(guī)定。

按照“補(bǔ)助準(zhǔn)則”的規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”。政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，是與企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的，因此應(yīng)歸屬于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”。

按照“補(bǔ)助準(zhǔn)則”的規(guī)定，對(duì)于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”會(huì)計(jì)核算分為總額法和凈額法兩種模式。

（一）總額法的會(huì)計(jì)處理

總額法的會(huì)計(jì)，收到補(bǔ)助時(shí)就是不沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值而計(jì)入“遞延收益”，“遞延收益”按照資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

1.收到返還資金

借：銀行存款

貸：遞延收益

2.建設(shè)工程完工投入使用后分期折舊，補(bǔ)助資金按照資產(chǎn)折舊年限分?jǐn)偅?/p>

借：遞延收益

貸：其他收益

（二）凈額法的會(huì)計(jì)處理

凈額法的會(huì)計(jì)，收到補(bǔ)助時(shí)就是沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而不計(jì)入“遞延收益”。

收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)在凈額法下的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：在建工程

三、收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的稅務(wù)處理

收到政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的稅務(wù)處理，與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理沒有太多聯(lián)系，稅務(wù)處理主要是依照稅法規(guī)定進(jìn)行，而會(huì)計(jì)處理主要是遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

政府返還繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，具有無償性，屬于政府補(bǔ)助。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補(bǔ)貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;　(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

第二條規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。