“投資收益”與“取得投資收益收到的現(xiàn)金”關(guān)聯(lián)“投資性資產(chǎn)”項目

1.有對外投資，無投資收益。

主要表現(xiàn)為：資產(chǎn)負債表中投資性資產(chǎn)項目有金額，投資收益、現(xiàn)金流量表中的“取得投資收益收到的現(xiàn)金”均為0，可能存在少記投資收益。

正確處理：居民企業(yè)之間投資，連續(xù)持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不屬于免稅收入，應(yīng)記入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)所得稅非貨幣性資產(chǎn)收益未計入應(yīng)納稅所得額，債務(wù)重組未確認所得和損失。

主要表現(xiàn)為：利潤表“投資收益”有發(fā)生額，資產(chǎn)負債表中投資性資產(chǎn)無余額，可能存在投資性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等情況。

正確處理：在增值稅方面，納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按照金融商品轉(zhuǎn)讓計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按照金融商品轉(zhuǎn)讓計算繳納增值稅。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助等用途的，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。在土地增值稅方面，對于無償劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)中如果包含土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的，雖然不是有償轉(zhuǎn)讓，但仍需要計算繳納土地增值稅。在契稅方面，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受其土地、房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)繳納契稅。

3.取得的利息、股息、紅利所得，未繳納個人所得稅。

主要表現(xiàn)為：支付債權(quán)、股權(quán)的利息、紅利時，未扣繳利息、股息、紅利收入的個人所得稅。

正確處理：個人擁有債權(quán)、股權(quán)等，取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)繳納個人所得稅，利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

“年初未分配利潤”、利潤表“凈利潤”、“計提的盈余公積”關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目

1.自然人股東取得利息、股息、紅利所得未扣繳個人所得稅。

主要表現(xiàn)為：企業(yè)利潤分配，會計賬務(wù)處理時，通過往來會計科目將利潤分配到股東個人名下，股息、紅利、紅利所得已支付，未代扣代繳個人所得稅。

正確處理：扣繳義務(wù)人通過往來會計科目將利息、股息、紅利分配到個人名下，該個人作為收入所有人，對其名下的利息、股息、紅利有權(quán)隨時提取，扣繳義務(wù)人應(yīng)按稅法規(guī)定及時代扣代繳個人所得稅。

2.股東以分得的股息、紅利增加注冊資本，未繳個人所得稅。

主要表現(xiàn)為：納稅人未將盈余公積金向股東分配股息、紅利，而是將盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，未按照利息、股息、紅利所得繳納個人所得稅。

正確處理：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項目，繳納個人所得稅。

3.實收資本增加，未繳印花稅。

主要表現(xiàn)為：“實收資本”期末余額較期初余額增加，可能接受追加了投資，未補繳印花稅。

正確處理：已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

——摘選