一、增值稅處理

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條第（二）項(xiàng)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第二條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。根據(jù)上述規(guī)定，租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)一次性收取跨年租金收入，按收付實(shí)現(xiàn)制原則，收到的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

二、房產(chǎn)稅處理

對(duì)于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，還是以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅？總局未明確，各地規(guī)定不一，執(zhí)行時(shí)還要咨詢一下主管局的口徑，如《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)）對(duì)納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對(duì)于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

三、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

根據(jù)上述規(guī)定，按合同約定一次性取得跨年租金收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，企業(yè)所得稅處理時(shí)，按收入與費(fèi)用配比原則，也可在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，也可一次性確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

四、印花稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定，印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日；房屋租賃合同，應(yīng)該按租賃合同記載金額的千分之一計(jì)算印花稅。由此可見(jiàn)，租賃合同于合同訂立時(shí)發(fā)生印花稅納稅義務(wù)，印花稅屬于行為稅，與是否收到租金無(wú)關(guān)。

五、會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第三條規(guī)定，本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）企業(yè)擁有并已出租的建筑物。第五條規(guī)定，下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：…（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十六條規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。通常情況下企業(yè)取得出租不動(dòng)產(chǎn)的收入應(yīng)在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

例，A公司出租辦公樓，2016年11月一次性收取全年租金120000元，月租金10000元，租賃期從2016年11月起。會(huì)計(jì)處理如下：

2016年11月收取款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷(xiāo)項(xiàng)稅額

或應(yīng)交稅費(fèi)/簡(jiǎn)易計(jì)稅

2016年11、12月從預(yù)收分別轉(zhuǎn)收入

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2017年1-10月按月分別轉(zhuǎn)收入

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入