“關(guān)注店鋪減3元”“點(diǎn)擊領(lǐng)取優(yōu)惠券”……隨著“雙十一”的臨近，不少電商平臺(tái)和入駐商家已經(jīng)開始了“購物節(jié)”的預(yù)熱活動(dòng)。通常來說，網(wǎng)購訂單雖然單筆數(shù)額可能比較小，但訂單量匯總起來十分龐大。因此，準(zhǔn)確進(jìn)行每一筆訂單的發(fā)票開具和稅務(wù)處理，是電商平臺(tái)和入駐商家必須做好的基礎(chǔ)性工作。近日，一位消費(fèi)者就向筆者咨詢，某商品在電商平臺(tái)（系增值稅一般納稅人）上的含稅原價(jià)為31.9元，他關(guān)注商家后優(yōu)惠了3元，平臺(tái)再贈(zèng)送優(yōu)惠券20元，優(yōu)惠后他實(shí)際支付了8.9元，商家隨后向其開具了一張價(jià)稅合計(jì)8.9元的增值稅普通發(fā)票。但這位消費(fèi)者認(rèn)為，商家應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)31.9元向其開具發(fā)票。那么，這單網(wǎng)購的發(fā)票到底該怎么開？

從商家角度分析，這屬于折扣銷售的情形。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

何為“在同一張發(fā)票上分別注明”？《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了明確：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。如果直接按折扣后的銷售額開具發(fā)票，依據(jù)《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

因此，商家采取折扣方式銷售，折扣額為3元，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)該體現(xiàn)兩行內(nèi)容：第一行原價(jià)稅合計(jì)31.9元，即金額31.9÷（1+13%）=28.23（元）、稅額28.23×13%=3.67（元）；第二行為折扣額-3元，其中，金額-3÷（1+13%）=-2.65（元）、稅額-2.65×13%=-0.35（元）。此份發(fā)票金額合計(jì)應(yīng)為25.58元，稅額合計(jì)應(yīng)為3.32元，價(jià)稅合計(jì)應(yīng)為28.9元。

明明只收了8.9元，為何要開具28.9元的發(fā)票？因?yàn)槠脚_(tái)還贈(zèng)送了優(yōu)惠券20元，這部分收入是作為商家的應(yīng)收賬款處理的。會(huì)計(jì)處理上，商家應(yīng)借記“銀行存款”11.9元，借記“應(yīng)收賬款——某電商平臺(tái)”20元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”28.23元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”3.67元；同時(shí)，借記（紅字）“銀行存款”3元，貸記（紅字）“主營業(yè)務(wù)收入”2.65元，貸記（紅字）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”0.35元。

從消費(fèi)者角度分析，商家折扣后銷售的商品價(jià)稅合計(jì)為28.9元，因此，消費(fèi)者理應(yīng)取得價(jià)稅合計(jì)28.9元的發(fā)票。不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)消費(fèi)者來說，實(shí)付8.9元，取得折扣后價(jià)值28.9元的商品，這20元的差額應(yīng)屬于營業(yè)外收入。根據(jù)消費(fèi)者的身份不同，可能涉及企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

從平臺(tái)角度分析，其贈(zèng)送20元優(yōu)惠券的行為，既不是購買商家的商品轉(zhuǎn)贈(zèng)消費(fèi)者（因?yàn)橐粋€(gè)商品不可能一部分賣給消費(fèi)者，一部分賣給平臺(tái)），也不能理解為向入駐商家支付宣傳費(fèi)。這20元應(yīng)作為企業(yè)營銷成本，借記“銷售費(fèi)用”20元，貸記“銀行存款”等20元。

依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條第一款的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如果該消費(fèi)者為單位，平臺(tái)憑消費(fèi)單位開具的發(fā)票外的其他外部憑證，即可在企業(yè)所得稅稅前扣除；如消費(fèi)者為個(gè)人，平臺(tái)應(yīng)憑內(nèi)部憑證，在企業(yè)所得稅稅前扣除。入駐商家不需要對(duì)平臺(tái)贈(zèng)送給消費(fèi)者的優(yōu)惠券20元向其開具發(fā)票。