基礎研究是整個科學體系的源頭。近日，財政部、稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第32號，以下簡稱“32號公告”）明確，2022年1月1日起，對出資方可按實際發(fā)生額稅前扣除，并100%加計扣除；對接收方免征企業(yè)所得稅，以鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國基礎研究發(fā)展。

出資方：據(jù)實扣除+100%加計扣除

32號公告第一條第一項明確，對企業(yè)出資給非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除。

32號公告出臺前，企業(yè)如果通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門，出資給非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究，那么，該項支出屬于公益性捐贈支出，可以在年度利潤總額12%以內(nèi)稅前扣除，超過部分，結轉以后3年內(nèi)扣除；若不符合上述公益性捐贈條件，則作為非公益性捐贈支出或者贊助支出，不得稅前扣除。32號公告出臺后，企業(yè)出資給非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，不再區(qū)分是否屬于公益性捐贈，也不受扣除限額限制，允許據(jù)實稅前扣除。這樣一來，大幅減輕了企業(yè)出資基礎研究的涉稅成本。

企業(yè)出資給非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，不僅可以據(jù)實扣除，還可以100%加計扣除。筆者認為，這是加計扣除政策的一大突破。

自企業(yè)所得稅法實施至今，加計扣除政策分為兩種：一種是研發(fā)費用的加計扣除；另一種是安置殘疾人員所支付工資的加計扣除。對于更為普遍的前者來說，只有企業(yè)用于自身研發(fā)的費用（包括委托研發(fā)）才可以加計扣除，企業(yè)出資給其他主體用于研發(fā)的費用不能加計扣除。32號公告可以說是一種全新的加計扣除優(yōu)惠——只要出資方、接收方、研究類型等符合條件，就可以100%加計扣除。舉個簡單的例子，某企業(yè)如果向某高等學校出資100萬元，供高等學校進行基礎研究，那么，這100萬元的支出企業(yè)可以全額在稅前扣除，并加計扣除100萬元，總計稅前扣除200萬元。

接收方：免征企業(yè)所得稅

32號公告第一條第二項規(guī)定，對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。接上例，某高等學校取得的100萬元，可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。

享受上述優(yōu)惠，接收方需要滿足主體條件。不同類型的接收方，需要滿足的要求不同。

非營利性科研機構、高等學校具體又分為國家設立的、民辦的兩類。國家設立的科研機構和高等學校，指利用財政性資金設立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機構和公辦高等學校，包括中央和地方所屬科研機構和高等學校。

民辦非營利性科研機構和高等學校，須根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》；經(jīng)認定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。在此基礎上，民辦非營利性科研機構，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》記載的業(yè)務范圍應屬于科學研究與技術開發(fā)、成果轉讓、科技咨詢與服務、科技成果評估范圍。民辦非營利性高等學校，還應取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學校辦學許可證》，記載學校類型為“高等學校”。

基礎研究如何理解？

32號公告全文不到1400字，提到“基礎研究”18次。那么，什么是基礎研究？如何理解基礎研究呢？32號公告第四條對基礎研究進行了解釋：指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動。

基礎研究不預設某一特定的應用或使用目的，主要是為獲得關于現(xiàn)象和可觀察事實的基本原理的新知識，可針對已知或具有前沿性的科學問題，或者針對人們普遍感興趣的某些廣泛領域，以未來廣泛應用為目標?；A研究可細分為兩種類型：一是自由探索性基礎研究，即為了增進知識，不追求經(jīng)濟或社會效益，也不積極謀求將其應用于實際問題或把成果轉移到負責應用的部門；二是目標導向（定向）基礎研究，旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎。

實務中，基礎研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識，并以論文、著作、研究報告等形式為主。同時，由于基礎研究具有較強的探索性、存在失敗的風險，論文、著作、研究報告等也可以體現(xiàn)為試錯或證偽等成果。值得注意的是，上述基礎研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學、藝術或人文學方面的研究。

基礎研究一方面要遵循科學發(fā)現(xiàn)的自身規(guī)律；另一方面要通過重大科技問題帶動，在重大應用研究中抽象出理論問題，進而探索科學規(guī)律，使基礎研究和應用研究相互促進。通俗來講，基礎研究更加關注建立一般性原理和普遍知識，重在認識和研究具有普遍性的現(xiàn)象、問題；應用研究則重在解決具體的技術問題，用基礎研究獲得的理論方法，指導解決實際遇到的困難和問題。

例如，在高海拔地區(qū)（3500米以上），水的沸點較低，水雖然沸了，但雞蛋煮不熟。探討水的沸點為什么在高海拔地區(qū)下降的研究，屬于基礎性研究；探討如何在高海拔地區(qū)把蛋煮熟的研究，則屬于應用性研究。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，高海拔地區(qū)大氣壓較低，要想提高水的沸點，可以增加水沸騰時的壓力。有了這樣的基礎規(guī)律認識，我們可以考慮，用高壓鍋（提高水沸騰時上部的壓力提高沸點）煮熟雞蛋。

筆者認為，32號公告在實務中的最大難點，是判斷該研究是否屬于基礎研究。筆者建議，借鑒研發(fā)費用加計扣除相關規(guī)定，當稅企有異議時，可由科技行政主管部門出具鑒定意見。同時，為盡可能避免產(chǎn)生稅收優(yōu)惠政策適用方面的分歧，32號公告明確，出資方和接收方應簽訂相關協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎研究領域。此外，出資方和接收方都應將相關資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。