國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局稽查局

稅務(wù)處理決定書

合稅稽處〔2021〕122號(hào)

安徽歐擎海泰投資合伙企業(yè)（有限合伙）：（納稅人識(shí)別號(hào)：913401005888567069）

我局對(duì)你單位（地址：安徽省廬陽區(qū)亳州路32號(hào)504室）2014年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）增值稅問題

2012年12月，你單位對(duì)外投資人民幣90,000,000.00元，全額投向合肥國軒高科動(dòng)力能源有限公司，其中增資投資金額85,300,000.00元，對(duì)賭投資金額4,700,000.00元。2015年4月，深交所上市公司江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司（股票代碼002074）實(shí)施發(fā)行股份購買國軒高科股份的資產(chǎn)交易，國軒高科通過此次重大資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)上市，你單位前期投資于國軒高科的股份被東源電器一并購買，你單位通過此次交易取得國軒高科股份有限公司限售股股份24,335,383股，該限售股于2016年5月16日解禁， 2016年6月13日，你單位通過大宗交易將上述限售股全部賣出，獲得交易收入810,716,384.61元，同時(shí)累計(jì)產(chǎn)生交易費(fèi)用1,616,542.53元。

據(jù)江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司董事會(huì)2014-002號(hào)《江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司關(guān)于籌劃重大事項(xiàng)停牌公告》（證券代碼002074），該股票于2014年4月1日開市起停牌。經(jīng)查詢深交所交易信息，該股票2014年3月31日收盤價(jià)為7.30元/股。

你單位2016年6月轉(zhuǎn)讓其持有的合肥國軒高科動(dòng)力能源有限公司限售股24,335,383股，獲得股權(quán)交易收入810,716,384.61元，發(fā)生交易費(fèi)用1,616,542.53元。上述行為屬金融商品轉(zhuǎn)讓，未申報(bào)繳納2016第二季度增值稅 18,485,960.13元（（810,716,384.61+1,616,542.53-7.3×24,335,383）/1.03×3%）。

（二）附加稅費(fèi)問題

你單位2016第二季度少繳增值稅18,485,960.13元，相應(yīng)少繳城市維護(hù)建設(shè)稅1,294,017.21元、教育費(fèi)附加554,578.80元、地方教育附加369,719.20元。

（三）個(gè)人所得稅問題

你單位2016年會(huì)計(jì)利潤總額721,171,401.29元，扣除當(dāng)年查補(bǔ)上述稅費(fèi)20,704,275.34元，彌補(bǔ)以前年度虧損4,822,891.81元后，你單位投資總收益695,644,234.14元?？鄢Y產(chǎn)管理人20%的提成后，18名合伙人（含資產(chǎn)管理人兼法人合伙人1名）可分配利潤共計(jì)55,651,5387.31元，其中李宜杰等17人應(yīng)納稅所得額555,221,683.74元，應(yīng)納個(gè)人所得稅194,076,839.31元，已代扣代繳個(gè)人所得稅114,190,918.17元，應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅79,885,921.14元。其中各合伙人補(bǔ)稅明細(xì)如下表：

二、處理決定及依據(jù)

（一）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第一款“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅”、第十六條“增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”、第十九條 “小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”、第三十四條“簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率”、第三十五條“簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）”、附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)第4目“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓”、《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第五條第（三）項(xiàng)之規(guī)定：“單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)”之規(guī)定，追繳你單位2016年第二季度增值稅18,485,960.13元。

（二）根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”、第三條“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納”、第四條“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％”等規(guī)定，追繳你單位2016年第二季度城市維護(hù)建設(shè)稅1,294,017.21元。

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國發(fā)〔1984〕174號(hào)文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加”、第三條第一款“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納”等規(guī)定，追繳你單位2016年第二季度教育費(fèi)附加554,578.80元。根據(jù)《安徽省地方教育附加征收和使用管理暫行辦法》(財(cái)綜〔2011〕349號(hào)) 第二條“凡我省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本辦法規(guī)定繳納地方教育附加”、第三條“地方教育附加以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，計(jì)征比率為2%”等規(guī)定，追繳你單位2016年第二季度地方教育附加369,719.20元。

（三）根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（2011年修正）第一條第一款“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”、第二條第二項(xiàng)“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅”、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第三條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）”、第四條“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅”、第二十二條“投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者”之規(guī)定，追繳你單位2016年個(gè)人所得稅79,885,921.14元。

（四）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”規(guī)定，對(duì)你單位少繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅，自滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

經(jīng)計(jì)算，你單位2016年第二季度增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅滯納天數(shù)為651天（2016年7月16日至2018年4月27日），應(yīng)分別加收滯納金（增值稅）6,017,180.02元、滯納金（城市維護(hù)建設(shè)稅）421,202.60元；2016年度個(gè)人所得稅滯納天數(shù)為392天（2017年4月1日至2018年4月27日），應(yīng)加收滯納金（個(gè)人所得稅）15,657,640.54元。

限你單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局合肥市廬陽區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局稽查局

二Ｏ二一年十二月十日