一年一度的“雙十一”如期而至，廣大消費者“蓄勢待發(fā)”，各大電商平臺“摩拳擦掌”，開展形式多樣的優(yōu)惠促銷活動。最近一段時間，國家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心接到的咨詢電話中，有關(guān)電商企業(yè)稅務(wù)處理的問題數(shù)量明顯增多。從咨詢熱點看，電商企業(yè)主要關(guān)注三個方面的稅務(wù)處理：預(yù)售商品、折扣銷售和退貨退款。

預(yù)售商品 收到預(yù)收款暫不納稅

最近幾年，“雙十一”開始的越來越早。今年，一些大型電子商務(wù)平臺在10月24日開始預(yù)售。消費者在預(yù)售階段支付一定金額的預(yù)付款，10月31日開始支付尾款。

增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則，電子商務(wù)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機除外），納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。

企業(yè)所得稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

也就是說，若以上四個條件同時滿足，那么企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入。電子商務(wù)企業(yè)預(yù)售貨物收取預(yù)收款，與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)尚能夠?qū)υ撠浳镉行Э刂啤ｋ娮由虅?wù)企業(yè)收取預(yù)收款時，不需要申報繳納增值稅及企業(yè)所得稅。待消費者支付尾款并且貨物發(fā)出后，以上四個條件同時滿足時，才確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。在增值稅上，消費者支付尾款并且貨物發(fā)出后，企業(yè)即應(yīng)確認增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。

折扣銷售 發(fā)票開具有要求

跨店滿300元減50元、滿200元減30元、會員專享店鋪優(yōu)惠券……在“雙十一”促銷中，商家直接給予消費者的這些打折優(yōu)惠、積分抵減、滿減券抵減優(yōu)惠，均屬于企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)的價格折扣，相關(guān)稅務(wù)處理是納稅人咨詢的熱點。在進行增值稅處理時，納稅人應(yīng)關(guān)注發(fā)票開具細節(jié)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條現(xiàn)行有效，明確納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）進一步明確，國稅發(fā)〔1993〕154號文件中“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”，指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

企業(yè)所得稅方面，按照國稅函〔2008〕875號文件第一條第（五）項的規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

舉例來說，在“雙十一”促銷中，某個人消費者在M店鋪購買手機一部，標價為3600元。在支付時，該個人消費者使用了M店鋪自行發(fā)行的“每滿1000元減100元”的優(yōu)惠券，共抵減300元，實際支付3300元，并申請開具增值稅普通發(fā)票。M店鋪在開具發(fā)票時，應(yīng)當在“金額”欄分別注明價款3600元、折扣額300元，應(yīng)計增值稅銷項稅額（3600-300）÷（1+13%）×13%=379.65（元）。M店鋪若未在“金額”欄分別注明價款和折扣額，應(yīng)計增值稅銷項稅額3600÷（1+13%）×13%=414.16（元）。企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照M店鋪實際收到的價款確認銷售收入，即銷售收入為（3600-300）÷（1+13%）=2920.35（元）。

退貨退款 開具紅票沖收入

商品火爆促銷的過程中，退貨退款在所難免。

增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

企業(yè)所得稅方面，國稅函〔2008〕875號文件明確，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。假設(shè)消費者在10月24日下單，10月30日收到貨物，并在11月1日選擇退貨，那么，相應(yīng)店家應(yīng)于10月正常確認銷售收入，在發(fā)生退貨的當期即11月確認為銷售退回，并沖減11月的銷售額。如果店家已經(jīng)向消費者開具發(fā)票，還應(yīng)當收回原發(fā)票，并開具紅字發(fā)票。