企業(yè)在日常經營中常會遇到資金不足、回款不及時等情況下，存在通過企業(yè)間相互借款進行周轉的情形，那么企業(yè)間借款所發(fā)生的利息支出該如何進行處理呢？

一、企業(yè)間借款產生的利息能否進項抵扣

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

因此，相應形成的利息支出屬于購進的貸款服務，不得進行進項抵扣。

政策依據

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

二、企業(yè)之間的借款利息能否稅前扣除

1. 向金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

因此，企業(yè)向金融企業(yè)借款所發(fā)生的利息支出，取得相應的稅前扣除憑證后，可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第一項

2. 向非金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

因此，向非金融企業(yè)借款所發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。需在首次支付利息并進行稅前扣除時，提供相關情況說明證明支出的合理性。

政策依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二項

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

3. 向關聯(lián)方借款

（1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第2條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

金融企業(yè)，為5：1；

其他企業(yè)，為2：1。

（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（3）企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

因此，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出屬于上述三種情形中的任意一種，準予限額扣除，超過部分不得扣除。

政策依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

4. 特殊情形：企業(yè)投資者到期仍未繳足應繳資本

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

因此，該情形下對外借款所發(fā)生的利息不屬于企業(yè)合理的支出部分，不得稅前扣除。

政策依據

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）